Трансфертное ценообразование в Казахстане: что важно знать
Трансфертное ценообразование в Казахстане — это система правил, обязывающих компании устанавливать цены в сделках со связанными сторонами на рыночном уровне. Собственник, чья группа включает иностранные структуры или аффилированные компании, несёт риск налоговой корректировки, если КГД МФ РК признает цены нерыночными. Понимание базовых принципов и требований к документации позволяет управлять этим риском заранее, а не после получения акта проверки.
Если ваша группа компаний совершает сделки с иностранными аффилированными структурами — проверьте, соответствует ли ваша документация требованиям КГД. Проверить налоговые риски · info@vetrovkz.com
Что такое трансфертное ценообразование и почему это важно для собственника?
Трансфертное ценообразование — это порядок определения цен в сделках между взаимосвязанными сторонами: материнской и дочерней компанией, компаниями с общим бенефициаром, участниками одной корпоративной группы. Казахстанское законодательство требует, чтобы такие цены не отличались от тех, которые установили бы независимые стороны в сопоставимых условиях.
Для собственника это означает следующее: если внутри группы товары продаются дешевле рынка, а услуги оплачиваются дороже рынка, КГД МФ РК вправе скорректировать налоговую базу. Результат — доначисление КПН, НДС, пени и штрафы. При этом корректировка применяется не только к очевидным манипуляциям, но и к ситуациям, когда документация просто не подготовлена.
Правила трансфертного контроля в Казахстане распространяются прежде всего на международные деловые операции — сделки с иностранными взаимосвязанными лицами. Внутренние сделки между казахстанскими резидентами, как правило, под этот контроль не подпадают, если только одна из сторон не применяет специальный налоговый режим или не пользуется налоговыми преференциями.
Какие сделки подпадают под контроль трансфертного ценообразования в РК?
Под контроль подпадают международные деловые операции между взаимосвязанными сторонами: экспорт и импорт товаров, оказание услуг, передача прав на интеллектуальную собственность, предоставление займов и финансирования внутри группы. Критерий — наличие иностранного элемента и взаимосвязанности сторон.
Взаимосвязанными признаются стороны, между которыми существует прямая или косвенная связь через участие в капитале, управление или иные отношения, позволяющие одной стороне влиять на условия сделок другой. Типичные примеры: материнская компания в Нидерландах и казахстанская «дочка», два ТОО с одним бенефициаром, один из которых зарегистрирован в офшорной юрисдикции.
- Экспорт и импорт товаров с аффилированными нерезидентами
- Внутригрупповые услуги: управленческие, маркетинговые, IT-поддержка
- Лицензионные платежи за использование товарных знаков и патентов
- Займы и финансирование между связанными компаниями
- Передача активов внутри группы
Как определяется рыночная цена: методы, которые применяет КГД?
Рыночная цена в контролируемых сделках определяется с применением одного из методов, предусмотренных Налоговым кодексом РК. Приоритетным считается метод сопоставимых неконтролируемых цен — он сравнивает цену в контролируемой сделке с ценами в сопоставимых сделках между независимыми сторонами.
Если применение приоритетного метода невозможно из-за отсутствия сопоставимых данных, используются альтернативные методы: метод цены перепродажи, метод «затраты плюс», метод сопоставимой рентабельности, метод распределения прибыли. Выбор метода должен быть обоснован в документации — КГД вправе оспорить выбор и применить иной метод, если сочтёт его более подходящим.
На практике сложнее всего обосновать цены на уникальные услуги и нематериальные активы: управленческие функции, бренд, технологии. Именно здесь возникает большинство споров с КГД, поскольку сопоставимые данные по таким объектам найти труднее всего.
Получили запрос КГД о предоставлении документации по трансфертному ценообразованию? У вас ограниченное время на ответ.
Проверить налоговые рискиЧто такое документация по трансфертному ценообразованию и кто обязан её вести?
Документация по трансфертному ценообразованию — это комплект материалов, обосновывающих соответствие цен в контролируемых сделках рыночному уровню. Она должна быть готова к моменту подачи налоговой отчётности и представлена по запросу КГД в установленные сроки.
Стандартный пакет включает: описание группы компаний и структуры владения, функциональный анализ (кто выполняет функции, несёт риски, использует активы), описание контролируемых сделок, выбранный метод и его обоснование, сопоставимые данные и финансовый анализ. Международные группы дополнительно готовят мастер-файл и локальный файл в соответствии с рекомендациями ОЭСР.
Отсутствие документации не означает автоматического доначисления, но существенно ослабляет позицию налогоплательщика при проверке. КГД в таком случае вправе самостоятельно определить рыночную цену, опираясь на доступные ему источники данных. Оспорить такую корректировку без собственной документации значительно сложнее.
Как КГД проверяет трансфертные цены и что изменилось в 2026 году?
КГД МФ РК проводит проверки трансфертного ценообразования в рамках тематических или комплексных налоговых проверок. Инспекторы запрашивают документацию, анализ ируют сопоставимость выбранных аналогов и проверяют корректность применённого метода. С 2026 года система e-Tamga автоматизирует контроль выписки электронных счетов-фактур, что даёт КГД дополнительные инструменты для выявления отклонений цен от рыночного уровня.
На практике проверка начинается с анализа отчётности по мониторингу сделок. Если КГД выявляет существенное отклонение цены от рыночного диапазона, налогоплательщику направляется запрос о предоставлении документации. Срок ответа ограничен — как правило, 30 рабочих дней. Непредставление документации в срок расценивается как отягчающее обстоятельство.
Новый Налоговый кодекс РК усилил требования к обоснованию внутригрупповых услуг. КГД всё чаще оспаривает реальность управленческих, маркетинговых и консультационных услуг, оказываемых материнскими компаниями. Ключевой вопрос инспектора: получил ли казахстанский налогоплательщик реальную экономическую выгоду от этих услуг?
Какие последствия грозят за нарушение правил трансфертного ценообразования?
Основное последствие — доначисление налогов. Если КГД установит, что цена в контролируемой сделке отклоняется от рыночного уровня, разница облагается корпоративным подоходным налогом, а в ряде случаев — НДС и подоходным налогом у источника выплаты. К доначисленным суммам применяется пеня за каждый день просрочки.
Помимо доначислений, предусмотрены административные штрафы за непредставление или несвоевременное представление отчётности по мониторингу сделок и документации. Размер штрафа зависит от категории нарушения и статуса налогоплательщика.
В наиболее серьёзных случаях — при систематическом занижении налоговой базы через трансфертные цены — возможна квалификация действий как уклонение от уплаты налогов. Это уже уголовно-правовой риск, особенно если суммы доначислений превышают пороги крупного размера, установленные Уголовным кодексом РК.
Как подготовиться к проверке трансфертного ценообразования?
Подготовка начинается задолго до проверки — в идеале, на этапе планирования сделки. Первый шаг: определить, подпадает ли операция под контроль. Второй: выбрать и задокументировать метод ценообразования до совершения сделки, а не после запроса КГД.
Практические рекомендации для казахстанского бизнеса:
- Ведите реестр контролируемых сделок и обновляйте его ежеквартально
- Готовьте документацию заблаговременно — не дожидаясь запроса КГД
- Проводите бенчмаркинг с использованием актуальных баз данных
- Фиксируйте реальность внутригрупповых услуг: акты, отчёты, переписку
- Пересматривайте трансфертные цены при существенном изменении рыночных условий
Отдельного внимания заслуживают сделки с компаниями, зарегистрированными в юрисдикциях с льготным налогообложением. КГД уделяет таким операциям повышенное внимание, и требования к обоснованию цен в них существенно строже. Подробнее о налоговых изменениях — в нашем обзоре нового Налогового кодекса РК 2026.
Частые вопросы
1. Что такое трансфертное ценообразование простыми словами?
Трансфертное ценообразование — это установление цен в сделках между взаимосвязанными компаниями, которые могут отличаться от рыночных. Государство контролирует такие цены, чтобы компании не занижали налоговую базу в Казахстане, перенося прибыль в юрисдикции с более низкими ставками. Если КГД МФ РК установит, что цена отклоняется от рыночного уровня, разница будет доначислена к налогооблагаемому доходу казахстанской компании.
2. Какие сделки считаются контролируемыми в Казахстане?
Контролируемыми признаются международные деловые операции между взаимосвязанными сторонами: экспорт и импорт товаров, оказание услуг, передача прав на интеллектуальную собственность, внутригрупповые займы. Ключевые критерии — наличие иностранного элемента и взаимосвязанность сторон через участие в капитале, управление или иные отношения, позволяющие влиять на условия сделки. Сделки между казахстанскими компаниями, как правило, не подпадают под контроль трансфертного ценообразования.
3. Кто считается взаимосвязанной стороной по казахстанскому законодательству?
Взаимосвязанными признаются стороны, между которыми существует прямая или косвенная связь через участие в уставном капитале, управление или иные отношения, позволяющие одной стороне определять условия сделок другой. Типичные примеры: материнская и дочерняя компании, компании с общим бенефициаром, руководитель одной компании, являющийся участником другой. Порог участия и конкретные критерии определяются Налоговым кодексом РК.
4. Какие методы определения рыночной цены применяются в Казахстане?
Налоговый кодекс РК предусматривает пять методов: метод сопоставимых неконтролируемых цен (приоритетный), метод цены перепродажи, метод «затраты плюс», метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли. Приоритет отдаётся первому методу — он сравнивает цену контролируемой сделки с ценами в аналогичных сделках между независимыми сторонами. Альтернативные методы применяются, когда сопоставимые данные для приоритетного метода отсутствуют.
5. Какие налоговые льготы действуют в МФЦА?
Участники Международного финансового центра «Астана» освобождены от КПН, НДС и налога на дивиденды до 1 января 2066 года (по состоянию на 2026 год). Эти льготы распространяются на деятельность, осуществляемую в рамках МФЦА. Однако сделки между участником МФЦА и аффилированной казахстанской компанией могут подпадать под контроль трансфертного ценообразования, если КГД сочтёт, что льготный режим используется для переноса прибыли.
6. Что такое e-Tamga и как она работает?
e-Tamga — это автоматизированная система контроля выписки электронных счетов-фактур, введённая с 2026 года. Система позволяет КГД в режиме реального времени отслеживать цены в сделках и выявлять отклонения от рыночного уровня. Для бизнеса это означает повышенную прозрачность: любое существенное расхождение цен в контролируемых сделках может быть выявлено автоматически, без инициирования проверки.
7. Какой порог обязательной регистрации по НДС в Казахстане?
С 2026 года порог обязательной постановки на учёт по НДС снижен до 10 000 МРП, что составляет 43 250 000 тенге (по состоянию на 2026 год). Ранее порог составлял 20 000 МРП. Это означает, что значительно больше компаний обязаны регистрироваться в качестве плательщиков НДС, а базовая ставка НДС с 2026 года составляет 16%. Для компаний с внутригрупповыми сделками это увеличивает налоговую нагрузку при корректировках трансфертных цен.
8. Чем отличается упрощёнка от общеустановленного режима?
Упрощённая декларация предполагает уплату единого налога по ставке 4% от дохода без учёта расходов, тогда как общеустановленный режим (ОУР) облагает чистую прибыль по ставке КПН 20% (по состоянию на 2026 год). Важный нюанс: с 2026 года расходы на закупки у поставщиков на упрощёнке не принимаются на вычет КПН для компаний на ОУР. Это влияет на структурирование внутригрупповых сделок и выбор контрагентов.
9. Какие ОКЭД запрещены для упрощёнки с 2026 года?
С 2026 года перечень видов деятельности, запрещённых для применения упрощённой декларации, расширен до 185 и более кодов ОКЭД. В запретительный список включены, в частности, юридические, бухгалтерские, консультационные услуги и ряд других профессиональных видов деятельности. Компаниям, работающим по этим ОКЭД, необходимо перейти на общеустановленный режим, что меняет налоговую нагрузку и требования к документации.
10. Нужно ли готовить документацию по трансфертному ценообразованию заранее?
Да, документация должна быть готова к моменту подачи налоговой отчётности за соответствующий период. Готовить её после получения запроса КГД — рискованная стратегия: сроки ответа ограничены, а ретроспективный подбор сопоставимых данных выглядит менее убедительно. Рекомендуется формировать документацию одновременно с совершением сделки или по итогам налогового периода, не дожидаясь проверки.
11. Что грозит за отсутствие документации по трансфертному ценообразованию?
Отсутствие документации не влечёт автоматического доначисления, но существенно ослабляет позицию налогоплательщика. КГД вправе самостоятельно определить рыночную цену на основании доступных ему данных, и оспорить такую корректировку без собственной документации крайне сложно. Дополнительно предусмотрены административные штрафы за непредставление или несвоевременное представление отчётности по мониторингу контролируемых сделок.
12. Как КГД выявляет отклонения трансфертных цен от рыночных?
КГД использует несколько инструментов: анализ отчётности по мониторингу сделок, данные электронных счетов-фактур через систему e-Tamga, информацию из международных баз данных и обмен налоговой информацией с другими государствами. С 2026 года автоматизация контроля усилилась — система выявляет отклонения цен в режиме реального времени, что сокращает время от обнаружения до запроса документации.
13. Распространяется ли контроль трансфертных цен на внутригрупповые займы?
Да, внутригрупповые займы между взаимосвязанными сторонами подпадают под контроль трансфертного ценообразования. КГД проверяет, соответствует ли процентная ставка по займу рыночному уровню. Если ставка занижена или завышена по сравнению с условиями, которые установили бы независимые стороны, разница может быть доначислена к налогооблагаемому доходу. Особое внимание уделяется беспроцентным займам и займам с нерыночными условиями.
14. Можно ли оспорить корректировку КГД по трансфертным ценам?
Да, корректировку можно оспорить. Первый этап — подача возражений на акт проверки в вышестоящий налоговый орган. Если возражения отклонены — обращение в специализированный межрайонный экономический суд (СМЭС). Ключевое значение имеет качество документации: суды оценивают обоснованность выбранного метода, корректность сопоставимых данных и полноту функционального анализа. Подробнее о судебной практике — в нашем обзоре споров в СМЭС.
15. Какие сделки с офшорными юрисдикциями вызывают повышенное внимание КГД?
Повышенное внимание привлекают любые сделки с компаниями, зарегистрированными в юрисдикциях с льготным налогообложением: оплата услуг, роялти, проценты по займам, дивиденды. КГД ведёт перечень таких юрисдикций и применяет к сделкам с ними усиленные требования к обоснованию цен. Налогоплательщик должен доказать не только рыночность цены, но и реальность операции — что услуга действительно оказана, а не является способом вывода прибыли.
16. Как трансфертное ценообразование связано с СОИДН?
Соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН) определяют порядок распределения налоговых прав между государствами, но не заменяют правила трансфертного ценообразования. Даже при наличии СОИДН казахстанская компания обязана обосновать рыночность цен в контролируемых сделках. Более того, КГД может применить корректировку трансфертных цен параллельно с положениями СОИДН, если установит, что цены не соответствуют принципу «вытянутой руки».
17. Что такое принцип «вытянутой руки» и как он применяется в Казахстане?
Принцип «вытянутой руки» (arm's length principle) означает, что цены в сделках между взаимосвязанными сторонами должны соответствовать ценам, которые установили бы независимые стороны в сопоставимых условиях. Этот принцип заложен в Налоговый кодекс РК и соответствует рекомендациям ОЭСР. КГД применяет его при проверке всех контролируемых сделок — если цена выходит за пределы рыночного диапазона, производится корректировка налоговой базы.
18. Обязана ли казахстанская компания подавать отчётность по мониторингу сделок?
Да, участники контролируемых сделок обязаны представлять в КГД отчётность по мониторингу сделок в установленные сроки. Отчётность содержит информацию о контролируемых сделках за налоговый период: стороны, предмет, суммы, применённые цены. Непредставление или несвоевременное представление отчётности влечёт административную ответственность. Международные группы с консолидированной выручкой выше установленного порога дополнительно представляют страновую отчётность.
19. Как минимизировать риски при внутригрупповых услугах?
Главное правило — документировать реальность и экономическую обоснованность каждой услуги. Для каждой внутригрупповой услуги должны быть: договор с описанием объёма и условий, акты выполненных работ, отчёты исполнителя, подтверждение экономической выгоды для казахстанской компании. КГД всё чаще оспаривает «дублирующие» услуги (когда казахстанская компания имеет собственных специалистов) и «акционерные» услуги (выгода только для материнской компании).
20. Стоит ли привлекать юриста для подготовки документации по трансфертному ценообразованию?
При существенных объёмах контролируемых сделок привлечение юриста с налоговой специализацией — обоснованная инвестиция. Юрист помогает выбрать оптимальный метод ценообразования, подготовить документацию, соответствующую требованиям Налогового кодекса РК и рекомендациям ОЭСР, а также представить интересы компании при проверке КГД или в суде. Стоимость подготовки документации, как правило, значительно ниже потенциальных доначислений при проверке без неё.
Выводы
Трансфертное ценообразование в Казахстане — область повышенного внимания КГД, особенно после вступления в силу нового Налогового кодекса РК. Контролю подлежат международные сделки между взаимосвязанными сторонами: товары, услуги, займы, интеллектуальная собственность. Ключевой принцип — соответствие цен рыночному уровню по принципу «вытянутой руки».
Документация по трансфертному ценообразованию — не формальность, а основной инструмент защиты при проверке. Её отсутствие позволяет КГД самостоятельно определить рыночную цену, а оспорить такую корректировку без собственных обоснований крайне сложно. Подготовка документации заблаговременно, фиксация реальности внутригрупповых услуг и регулярный пересмотр цен — три практических шага, которые существенно снижают налоговые риски.
Актуально на: 3 августа 2026 г.
Если ситуация требует внимания — мы поможем разобраться.
Смежные направления
Направление практики
Налоговые споры — защита интересов бизнеса при проверках КГД, возражения на акты, сопровождение споров в СМЭС, налоговая экспертиза трансграничных операций.