СОИДН между Россией и Казахстаном: ключевые положения
Соглашение об избежании двойного налогообложения между Казахстаном и Россией позволяет применять пониженные ставки налога у источника при трансграничных выплатах — дивидендах, процентах, роялти. Финансовый директор, работающий с российскими контрагентами или структурами, обязан понимать условия применения льгот по СОИДН: без надлежащего документального подтверждения КГД МФ РК доначислит налог по стандартной ставке.
Если ваша компания выплачивает доходы нерезидентам или получает выплаты из-за рубежа — проверьте, правильно ли применяется СОИДН. Проверить налоговые риски · info@vetrovkz.com
Что такое СОИДН между Казахстаном и Россией?
СОИДН — это международный договор, который устраняет двойное налогообложение доходов и имущества для резидентов Казахстана и России. Конвенция определяет, в каком государстве облагается тот или иной вид дохода, и устанавливает пониженные ставки налога у источника.
Для финансового директора СОИДН — это прежде всего инструмент снижения налоговой нагрузки при трансграничных выплатах. Без его применения один и тот же доход может быть обложен налогом дважды: в Казахстане как стране источника и в стране резидентства получателя.
Казахстанское законодательство устанавливает приоритет международных договоров над нормами Налогового кодекса РК — это означает, что при наличии СОИДН применяются его ставки, а не стандартные ставки КПН у источника. Однако это правило работает только при соблюдении всех процедурных условий.
Какие виды доходов охватывает СОИДН и каковы ставки?
СОИДН между Казахстаном и Россией охватывает основные виды трансграничных доходов: дивиденды, проценты, роялти, доходы от недвижимости, предпринимательскую прибыль, доходы от работы по найму и ряд других категорий.
По дивидендам конвенция устанавливает ставку не выше 10% при условии, что получатель является фактическим владельцем дохода. Аналогичная ставка — не выше 10% — предусмотрена для процентов и роялти. Это существенно ниже стандартных ставок КПН у источника, установленных Налоговым кодексом РК для нерезидентов.
Доходы от предпринимательской деятельности по общему правилу облагаются только в стране резидентства получателя — если только деятельность не ведётся через постоянное представительство в Казахстане. Это ключевое исключение, которое финансовому директору необходимо учитывать при структурировании договорных отношений.
Как подтвердить резидентство для применения льгот по СОИДН?
Для применения пониженных ставок по СОИДН получатель дохода обязан представить документ, подтверждающий его налоговое резидентство в договаривающемся государстве. Без этого документа казахстанский налоговый агент обязан удержать налог по стандартной ставке Налогового кодекса РК.
Сертификат резидентства (Certificate of Tax Residence) должен быть выдан компетентным органом страны резидентства — для России это ФНС. Документ должен быть апостилирован или легализован и переведён на казахский или русский язык. Налоговый кодекс РК требует, чтобы сертификат был представлен налоговому агенту до даты выплаты дохода.
На практике КГД МФ РК при проверках уделяет особое внимание дате выдачи сертификата: он должен подтверждать резидентство именно за тот налоговый период, в котором произведена выплата. Сертификат за прошлый год не покрывает выплаты текущего года — это частая ошибка, приводящая к доначислениям.
Что такое «фактический получатель дохода» и почему это важно?
Концепция фактического получателя дохода (beneficial owner) — главный фильтр, через который КГД МФ РК оценивает правомерность применения льготных ставок по СОИДН. Если получатель дохода не является его фактическим владельцем, льготы конвенции не применяются.
Казахстанское налоговое законодательство устанавливает критерии определения фактического получателя: лицо должно иметь право самостоятельно распоряжаться доходом, не быть посредником или агентом, действовать в собственных коммерческих интересах. Транзитные компании, созданные исключительно для получения льгот по СОИДН, не признаются фактическими получателями.
При проверках КГД анализирует реальную экономическую деятельность получателя: наличие офиса, персонала, самостоятельных управленческих решений. Если компания-нерезидент не ведёт реальной деятельности и перенаправляет полученный доход в третью юрисдикцию, налоговый орган вправе отказать в применении пониженных ставок и доначислить налог по стандартной ставке.
Если вы структурируете выплаты нерезидентам и хотите убедиться в правильности применения СОИДН — оцените риски до проверки КГД.
Проверить налоговые рискиКакие ошибки допускают казахстанские компании при применении СОИДН?
Наиболее распространённая ошибка — применение льготных ставок без надлежащего документального подтверждения. Налоговый агент удерживает налог по пониженной ставке, но не имеет на руках действующего сертификата резидентства на момент выплаты.
Вторая типичная проблема — игнорирование концепции фактического получателя дохода. Компания выплачивает роялти или дивиденды в адрес формального получателя, не проверяя, является ли он beneficial owner. При проверке КГД устанавливает транзитный характер выплат и доначисляет налог.
Третья ошибка — неправильная квалификация вида дохода. Например, платежи за программное обеспечение могут квалифицироваться как роялти или как оплата услуг — от этого зависит применимая ставка. Финансовому директору важно правильно определить природу выплаты до момента перечисления средств.
- Отсутствие или просроченный сертификат резидентства
- Выплата транзитной компании без реальной деятельности
- Неверная квалификация вида дохода (роялти vs. услуги)
- Несвоевременная подача налоговой отчётности по доходам нерезидентов
Как действовать при доначислении налога по результатам проверки КГД?
Если КГД МФ РК отказал в применении льготных ставок по СОИДН и доначислил налог, у компании есть право обжаловать акт проверки. Казахстанское законодательство предусматривает обязательный досудебный порядок — сначала возражения в вышестоящий налоговый орган, затем обращение в СМЭС.
Срок подачи возражений на уведомление о результатах проверки — 30 рабочих дней. В возражениях необходимо обосновать правомерность применения СОИДН: представить сертификат резидентства, доказательства статуса фактического получателя, подтверждение правильной квалификации дохода.
В судебной практике казахстанские суды, как правило, исходят из приоритета международного договора над национальным законодательством. Однако бремя доказывания правомерности применения льгот лежит на налогоплательщике. Подробнее о стратегии защиты — в нашем материале о налоговых спорах.
Частые вопросы
1. Что такое e-Tamga и как она работает?
E-Tamga — это автоматизированная система контроля выписки электронных счетов-фактур (ЭСФ) в Казахстане, внедрённая КГД МФ РК. Система отслеживает цепочки поставок и выявляет расхождения между данными поставщика и покупателя. При трансграничных операциях e-Tamga помогает налоговым органам контролировать правильность применения ставок НДС и КПН у источника, в том числе при выплатах нерезидентам по СОИДН. Для финансового директора это означает, что любые несоответствия в ЭСФ при работе с российскими контрагентами будут выявлены автоматически.
2. Какой порог обязательной регистрации по НДС?
С 2026 года порог обязательной постановки на учёт по НДС в Казахстане составляет 10 000 МРП, то есть примерно 43 250 000 тенге оборота за календарный год (по состоянию на 2026 год). Ранее порог составлял 20 000 МРП. Это означает, что значительно больше компаний, в том числе работающих с российскими контрагентами, обязаны регистрироваться плательщиками НДС. При трансграничных операциях с Россией НДС-учёт напрямую влияет на структуру выплат и применение СОИДН.
3. Чем отличается упрощёнка от общеустановленного режима?
Упрощённая декларация (СНР) предполагает уплату единого налога по ставке 4% от дохода без учёта расходов, тогда как общеустановленный режим (ОУР) предусматривает КПН по ставке 20% от налогооблагаемого дохода с вычетом подтверждённых расходов. Для компаний, работающих с нерезидентами и применяющих СОИДН, ОУР, как правило, предпочтительнее: он позволяет учитывать расходы и корректно отражать удержанные налоги у источника. Кроме того, с 2026 года расходы на закупки у субъектов СНР не принимаются на вычет по КПН для компаний на ОУР.
4. Какие ОКЭД запрещены для упрощёнки с 2026 года?
С 2026 года запретительный список для применения упрощённой декларации включает более 185 видов деятельности по ОКЭД. В перечень вошли юридические, бухгалтерские, консалтинговые услуги, а также ряд других профессиональных видов деятельности. Полный список утверждён уполномоченным органом. Для компаний, оказывающих трансграничные услуги российским контрагентам, это означает необходимость перехода на ОУР и, соответственно, пересмотра налоговой модели с учётом положений СОИДН.
5. Как применять СОИДН при выплатах за рубеж?
Для применения пониженных ставок по СОИДН казахстанский налоговый агент должен до момента выплаты получить от нерезидента действующий сертификат налогового резидентства, апостилированный и переведённый на казахский или русский язык. Затем необходимо определить вид дохода по классификации СОИДН, убедиться в статусе фактического получателя и удержать налог по ставке конвенции. Результаты отражаются в налоговой отчётности по формам, установленным Налоговым кодексом РК.
6. Распространяется ли СОИДН на индивидуальных предпринимателей?
Да, СОИДН между Казахстаном и Россией распространяется на физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, являющихся налоговыми резидентами одного из договаривающихся государств. Для ИП применяются те же правила подтверждения резидентства — необходим сертификат от компетентного органа. Доходы ИП от предпринимательской деятельности облагаются по правилам статьи о прибыли от предпринимательской деятельности, если только деятельность не ведётся через постоянное представительство в другом государстве.
7. Что считается постоянным представительством по СОИДН?
Постоянное представительство (permanent establishment) — это фиксированное место деятельности, через которое нерезидент ведёт предпринимательскую деятельность в Казахстане. К нему относятся офис, филиал, строительная площадка (при определённом сроке), а также зависимый агент, заключающий контракты от имени нерезидента. Если российская компания имеет постоянное представительство в Казахстане, её прибыль, относимая к этому представительству, облагается КПН в Казахстане по стандартной ставке, а не по льготным правилам СОИДН.
8. Какой срок действия сертификата налогового резидентства?
Сертификат налогового резидентства выдаётся, как правило, на один календарный год и подтверждает резидентство за конкретный налоговый период. Казахстанские налоговые органы при проверках требуют, чтобы сертификат покрывал именно тот период, в котором произведена выплата. Сертификат, выданный за предыдущий год, не является основанием для применения льготных ставок по выплатам текущего года. Рекомендуется запрашивать сертификат у контрагента ежегодно до первой выплаты в новом налоговом периоде.
9. Можно ли вернуть переплаченный налог, если сертификат получен после выплаты?
Да, казахстанское законодательство допускает возврат излишне удержанного налога у источника, если налоговый агент впоследствии получил сертификат резидентства нерезидента. Для этого необходимо подать дополнительную налоговую отчётность и заявление на возврат в КГД МФ РК. Процедура занимает, как правило, несколько месяцев и требует полного комплекта документов: сертификат, договор, платёжные документы, подтверждение статуса фактического получателя.
10. Как СОИДН регулирует налогообложение дивидендов?
По СОИДН между Казахстаном и Россией дивиденды могут облагаться в государстве резидентства получателя, но государство источника также вправе удержать налог — не более 10% от валовой суммы дивидендов. Для применения этой ставки получатель должен быть фактическим владельцем дивидендов и представить действующий сертификат резидентства. Без выполнения этих условий казахстанский налоговый агент обязан удержать налог по стандартной ставке, установленной Налоговым кодексом РК.
11. Облагаются ли в Казахстане доходы от продажи долей в казахстанском ТОО российским резидентом?
Доходы от отчуждения имущества регулируются отдельной статьёй СОИДН. По общему правилу, доходы от продажи долей в компании, активы которой более чем на определённую долю состоят из недвижимого имущества в Казахстане, могут облагаться в Казахстане. Для долей в ТОО, не связанных с недвижимостью, доход, как правило, облагается только в стране резидентства продавца — то есть в России. Однако Налоговый кодекс РК содержит собственные правила, и при отсутствии надлежащего подтверждения резидентства КГД может доначислить налог.
12. Как определяется налоговое резидентство физического лица по СОИДН?
Если физическое лицо является резидентом обоих государств по внутреннему законодательству, СОИДН устанавливает последовательные критерии разрешения конфликта: постоянное жилище, центр жизненных интересов, место обычного проживания, гражданство. В Казахстане налоговое резидентство возникает при нахождении в стране 183 и более дней в любом последовательном 12-месячном периоде. Для лиц, работающих между Казахстаном и Россией, правильное определение резидентства критически важно — от этого зависит, в какой стране декларируется мировой доход.
13. Применяется ли СОИДН к участникам МФЦА?
Участники МФЦА (AIFC) являются казахстанскими юридическими лицами и подпадают под действие СОИДН между Казахстаном и Россией. При этом налоговые льготы МФЦА — освобождение от КПН, НДС и налога на дивиденды до 2066 года — применяются параллельно. На практике это означает, что компания МФЦА, получающая доход из России, может воспользоваться как льготами конвенции, так и режимом МФЦА. Подробнее о регистрации — в материале о регистрации бизнеса в Казахстане.
14. Что происходит при нарушении условий СОИДН?
Если КГД МФ РК при проверке установит, что льготные ставки СОИДН применены неправомерно, налоговый агент получит уведомление о доначислении налога, пени и, в ряде случаев, штрафа. Доначисление производится по стандартным ставкам Налогового кодекса РК — разница между льготной и стандартной ставкой может быть существенной. Кроме того, при систематических нарушениях компания попадает в зону повышенного внимания налоговых органов, что увеличивает вероятность последующих проверок.
15. Нужен ли апостиль на сертификате резидентства из России?
Да, казахстанское законодательство требует апостилирования или консульской легализации иностранных официальных документов, включая сертификаты налогового резидентства. Россия и Казахстан являются участниками Гаагской конвенции, поэтому достаточно апостиля. Документ также должен быть переведён на казахский или русский язык. На практике КГД МФ РК отказывает в применении льготных ставок, если сертификат представлен без апостиля — даже при наличии всех остальных документов.
16. Как СОИДН регулирует налогообложение роялти?
Роялти по СОИДН между Казахстаном и Россией могут облагаться в государстве источника по ставке не более 10% от валовой суммы. К роялти относятся платежи за использование авторских прав, патентов, товарных знаков, ноу-хау и иной интеллектуальной собственности. Важно правильно квалифицировать платёж: оплата за лицензию на программное обеспечение может быть признана роялти или оплатой услуг — от квалификации зависит применимая ставка и порядок налогообложения.
17. Какие документы запрашивает КГД при проверке применения СОИДН?
При проверке КГД МФ РК запрашивает полный комплект: сертификат налогового резидентства нерезидента с апостилем и переводом, договор с контрагентом, акты выполненных работ или оказанных услуг, платёжные документы, налоговую отчётность по доходам нерезидентов. Дополнительно налоговый орган может запросить доказательства статуса фактического получателя дохода: финансовую отчётность нерезидента, сведения о его реальной деятельности, структуре собственности и управления.
18. Можно ли применить СОИДН к доходам от оказания услуг дистанционно?
Если российская компания оказывает услуги казахстанскому заказчику дистанционно, без создания постоянного представительства в Казахстане, доход от таких услуг по СОИДН, как правило, облагается только в России. Однако Налоговый кодекс РК содержит перечень доходов нерезидентов из казахстанских источников, которые подлежат обложению у источника выплаты. Финансовому директору необходимо сопоставить квалификацию дохода по СОИДН и по Налоговому кодексу РК, чтобы определить правильный порядок налогообложения.
19. Как новый Налоговый кодекс РК 2026 года влияет на применение СОИДН?
Новый Налоговый кодекс РК, вступивший в силу в 2026 году, сохраняет принцип приоритета международных договоров, включая СОИДН. Однако ряд изменений затрагивает порядок администрирования: усилен контроль через систему e-Tamga, введена система СУНР (заменившая СУР), повышена ставка НДС до 16% (по состоянию на 2026 год). Эти изменения не отменяют льготы по СОИДН, но повышают требования к документальному оформлению трансграничных операций и увеличивают риски при ошибках.
20. Куда обращаться, если возник спор с КГД по применению СОИДН?
Спор с КГД МФ РК по применению СОИДН разрешается в несколько этапов. Первый — подача возражений на уведомление о результатах проверки в вышестоящий налоговый орган в течение 30 рабочих дней. Если досудебное обжалование не дало результата — обращение в специализированный межрайонный экономический суд (СМЭС). Параллельно СОИДН предусматривает процедуру взаимного согласования (MAP) — компетентные органы двух государств могут урегулировать спор напрямую. Подробнее о судебной стратегии — в аналитике БЕРІК.
Выводы
СОИДН между Казахстаном и Россией — действенный инструмент снижения налоговой нагрузки при трансграничных выплатах, но его применение требует строгого соблюдения процедурных условий. Сертификат резидентства, подтверждение статуса фактического получателя дохода и правильная квалификация вида выплаты — три обязательных элемента, без которых КГД МФ РК доначислит налог по стандартной ставке.
С учётом изменений Налогового кодекса РК 2026 года — повышения ставки НДС, снижения порога регистрации, усиления автоматизированного контроля — цена ошибки при применении СОИДН возрастает. Финансовому директору важно выстроить систему: ежегодный запрос сертификатов, проверка beneficial ownership, корректная квалификация доходов до момента выплаты.
Актуально на: 19 июня 2026.
Если ваша компания работает с российскими контрагентами — убедитесь, что СОИДН применяется правильно.
Смежные направления
Направление практики
Налоговые споры — защита интересов бизнеса при проверках КГД, обжалование доначислений, сопровождение трансграничных налоговых вопросов в Казахстане.