СОИДН между Россией и Казахстаном: ключевые положения: 5 ключевых вопросов
СОИДН между Казахстаном и Россией устраняет двойное налогообложение доходов при трансграничных выплатах и определяет, в какой стране и по какой ставке облагается доход. Для финансового директора казахстанской компании это означает конкретные обязанности налогового агента: удержать правильную ставку, собрать документы до выплаты и корректно отразить операцию в отчётности перед КГД МФ РК.
Если ваша компания выплачивает дивиденды, проценты или роялти нерезидентам — проверьте, правильно ли применяется СОИДН и нет ли риска доначислений. Проверить налоговые риски · info@ vetrovkz.com
Какие доходы охватывает СОИДН между Казахстаном и Россией?
СОИДН распространяется на налоги с доходов и имущества резидентов обоих государств. Для Казахстана это корпоративный подоходный налог (КПН), индивидуальный подоходный налог (ИПН) и налог на имущество.
Конвенция регулирует налогообложение дивидендов, процентов, роялти, доходов от недвижимости, прибыли предприятий, доходов от трудовой деятельности и прироста стоимости при продаже активов. Каждый вид дохода имеет собственные правила распределения налоговых прав между двумя государствами.
Для казахстанского налогового агента критически важно правильно квалифицировать вид дохода: от этого зависит применимая ставка удержания и перечень документов, которые необходимо получить от нерезидента до момента выплаты.
Какие ставки удержания предусмотрены для дивидендов, процентов и роялти?
СОИДН устанавливает пониженные ставки налога у источника по сравнению с внутренним законодательством обеих стран. Дивиденды облагаются по ставке 10% от валовой суммы. Проценты — также по ставке 10%. Роялти — по ставке 10%.
Без применения СОИДН казахстанский налоговый агент обязан удержать КПН у источника по ставкам, установленным Налоговым кодексом РК, которые, как правило, выше конвенционных. Разница между внутренней и конвенционной ставкой — прямая экономия для группы компаний.
Для применения пониженных ставок казахстанская компания должна до выплаты получить от российского контрагента сертификат налогового резидентства, апостилированный или легализованный в установленном порядке. Отсутствие сертификата на момент выплаты означает удержание по внутренней ставке.
Как определяется налоговое резидентство и почему это важно?
Налоговое резидентство определяет, какое государство вправе облагать мировой доход лица. Физическое лицо признаётся налоговым резидентом Казахстана, если находится в стране 183 и более дней в любом последовательном 12-месячном периоде.
При двойном резидентстве — когда лицо формально является резидентом обоих государств — СОИДН предусматривает каскад критериев: постоянное жилище, центр жизненных интересов, место обычного проживания, гражданство. Если ни один критерий не разрешает коллизию, вопрос решается по взаимному согласию компетентных органов.
Для юридических лиц резидентство определяется по месту регистрации или фактического управления. Казахстанское ТОО с российским директором, принимающим решения из Москвы, рискует быть признанным резидентом обоих государств — с соответствующими налоговыми последствиями.
Если ваша компания выплачивает доходы российским контрагентам — убедитесь, что сертификаты резидентства получены до выплаты, а ставки удержания соответствуют СОИДН.
Проверить налоговый статусЧто такое постоянное учреждение и когда оно возникает?
Постоянное учреждение — это фиксированное место деятельности, через которое иностранная компания ведёт бизнес в другой стране. Его возникновение создаёт обязанность платить налоги в стране присутствия.
СОИДН между Казахстаном и Россией определяет постоянное учреждение через перечень признаков: офис, филиал, фабрика, мастерская, строительная площадка (если работы длятся более 12 месяцев), а также деятельность зависимого агента, заключающего контракты от имени компании.
Российская компания, направляющая сотрудников в Казахстан для оказания услуг, рискует создать постоянное учреждение, если оказание услуг продолжается более определённого периода. КГД МФ РК при проверках анализирует фактическое присутствие: аренду помещений, наличие персонала, заключение договоров на территории РК.
Как избежать двойного налогообложения на практике?
СОИДН предусматривает два метода устранения двойного налогообложения: метод зачёта и метод освобождения. Казахстан применяет метод зачёта: налог, уплаченный в России, засчитывается при расчёте казахстанского налога, но не более суммы казахстанского налога на этот доход.
На практике процедура зачёта требует документального подтверждения: справка об уплаченном налоге от российского налогового органа, перевод на казахский или русский язык, апостиль. Без полного комплекта документов КГД МФ РК откажет в зачёте.
Для казахстанских компаний с российскими «дочками» это означает необходимость заранее планировать документооборот. Задержка с получением справки из ФНС России может привести к пропуску сроков подачи декларации в Казахстане и начислению пени. Подробнее о налоговых изменениях — в материале «Новый Налоговый кодекс РК 2026: что изменилось для бизнеса».
Какие документы нужны для применения льгот СОИДН?
Для применения пониженных ставок по СОИДН казахстанский налоговый агент обязан собрать комплект документов до момента выплаты дохода нерезиденту. Минимальный набор включает сертификат налогового резидентства, подтверждение фактического права на доход и документы по сделке.
Сертификат резидентства должен быть выдан компетентным органом страны резидентства (для России — ФНС) за соответствующий налоговый период. Документ требует апостиля и нотариально заверенного перевода. Срок действия сертификата — календарный год, на который он выдан.
КГД МФ РК при камеральных проверках запрашивает полный комплект документов. Отсутствие хотя бы одного элемента — основание для доначисления налога по внутренней ставке, пени и штрафа. Практика показывает: в среднем подготовка документов занимает от двух до четырёх недель. Вопросы регистрации для нерезидентов подробно рассмотрены в материале о регистрации ТОО для нерезидентов.
Направление практики
Налоговые споры — защита интересов бизнеса при налоговых проверках, возражения на акты КГД, сопровождение трансграничных операций и применение СОИДН.
Частые вопросы
1. Действует ли СОИДН между Казахстаном и Россией в 2026 году?
Да, Конвенция об устранении двойного налогообложения между Республикой Казахстан и Российской Федерацией действует и применяется в 2026 году. Конвенция была ратифицирована обоими государствами и не денонсирована ни одной из сторон. Для её применения казахстанский налоговый агент обязан получить от российского контрагента сертификат налогового резидентства за соответствующий период. Без этого документа пониженные ставки СОИДН не применяются, и удержание производится по внутренним ставкам Налогового кодекса РК.
2. Какая ставка удержания по дивидендам при выплате из Казахстана в Россию?
СОИДН предусматривает ставку 10% от валовой суммы дивидендов при выплате казахстанской компанией в пользу российского резидента. Эта ставка ниже внутренней ставки КПН у источника, установленной Налоговым кодексом РК. Для применения пониженной ставки необходимо до выплаты получить сертификат резидентства российского получателя и подтвердить его статус фактического получателя дохода. Если документы не собраны — удержание по внутренней ставке с последующим возможным возвратом переплаты.
3. Нужен ли апостиль на сертификате налогового резидентства?
Да, сертификат налогового резидентства, выданный иностранным компетентным органом, требует апостиля для признания в Казахстане. Россия и Казахстан являются участниками Гаагской конвенции 1961 года, поэтому легализация заменяется апостилем. Дополнительно требуется нотариально заверенный перевод на казахский или русский язык. КГД МФ РК при проверке запрашивает оригинал или нотариально заверенную копию — электронные сканы не принимаются.
4. Что произойдёт, если не применить СОИДН при выплате?
Если казахстанский налоговый агент не применяет СОИДН, он обязан удержать налог по внутренней ставке Налогового кодекса РК, которая, как правило, выше конвенционной. Российский получатель дохода вправе обратиться за возвратом переплаты, но эта процедура занимает значительное время и требует подачи заявления в КГД МФ РК с полным комплектом документов. На практике возврат может занимать от нескольких месяцев. Поэтому сбор документов до выплаты — экономически обоснованная стратегия.
5. Как применять СОИДН при выплатах за рубеж?
Для применения СОИДН при выплатах из Казахстана за рубеж налоговый агент выполняет три шага: получает сертификат резидентства получателя до выплаты, проверяет статус фактического получателя дохода, применяет пониженную ставку удержания. Все документы хранятся в течение срока исковой давности. Если выплата уже произведена по внутренней ставке — получатель вправе подать заявление на возврат переплаты через КГД МФ РК. Важно: СОИДН применяется только к доходам, прямо предусмотренным конвенцией.
6. Что такое e-Tamga и как она работает?
E-Tamga — это автоматизированная система контроля выписки электронных счетов-фактур (ЭСФ) в Казахстане, внедрённая КГД МФ РК. Система отслеживает цепочки поставок и выявляет расхождения между данными поставщика и покупателя в режиме реального времени. Для компаний с трансграничными операциями e-Tamga означает повышенную прозрачность: любые несоответствия в ЭСФ автоматически попадают в зону внимания налоговых органов. При применении СОИДН корректное оформление ЭСФ по операциям с нерезидентами — обязательное условие.
7. Какой порог обязательной регистрации по НДС в Казахстане?
С 2026 года порог обязательной постановки на учёт по НДС в Казахстане снижен до 10 000 МРП, что составляет 43 250 000 тенге (по состоянию на 2026 год). Ранее порог составлял 20 000 МРП. Это затрагивает в том числе иностранные компании, оказывающие услуги на территории РК: при превышении порога они обязаны зарегистрироваться в качестве плательщика НДС. Ставка НДС с 2026 года — 16%. Для компаний, применяющих СОИДН, это означает дополнительную налоговую нагрузку при оказании услуг в Казахстане.
8. Чем отличается упрощёнка от общеустановленного режима для целей СОИДН?
Специальный налоговый режим (упрощённая декларация) и общеустановленный режим (ОУР) различаются ставками, порядком учёта расходов и отчётностью. Упрощёнка предполагает налог с оборота по ставке 4% (по состоянию на 2026 год) без вычета расходов. ОУР — КПН 20% с возможностью вычета подтверждённых расходов. Для целей СОИДН режим налогообложения казахстанской компании не влияет на ставку удержания у источника при выплатах нерезиденту — конвенционные ставки применяются независимо от режима. Однако расходы на закупки у субъектов упрощёнки не принимаются на вычет КПН для компаний на ОУР.
9. Какие ОКЭД запрещены для упрощёнки с 2026 года?
С 2026 года перечень видов деятельности, запрещённых для применения упрощённой декларации, расширен до 185 и более кодов ОКЭД. В запретительный список включены, в частности, юридические услуги, бухгалтерский учёт, аудит, консалтинг и ряд других профессиональных услуг. Компании, работающие по этим ОКЭД, обязаны перейти на общеустановленный режим. Срок выбора специального налогового режима — до 1 марта 2026 года. Для компаний с трансграничными операциями переход на ОУР означает изменение порядка учёта расходов и формирования налоговой базы.
10. Можно ли применить СОИДН к доходам от оказания услуг?
Доходы от оказания услуг облагаются по правилам СОИДН о прибыли предприятий: они подлежат налогообложению только в стране резидентства исполнителя, если у него нет постоянного учреждения в другой стране. Если российская компания оказывает услуги казахстанскому заказчику без создания постоянного учреждения в РК — Казахстан не вправе облагать этот доход. Однако если услуги оказываются через постоянное учреждение в Казахстане, прибыль, относимая к этому учреждению, облагается КПН в РК. Квалификация наличия постоянного учреждения — один из наиболее спорных вопросов при проверках КГД.
11. Как облагаются доходы от продажи долей участия в казахстанском ТОО?
Доход от продажи долей участия в казахстанском ТОО российским резидентом может облагаться в Казахстане, если более 50% стоимости активов ТОО составляет недвижимое имущество, расположенное в РК. В остальных случаях СОИДН, как правило, предоставляет право налогообложения стране резидентства продавца — то есть России. Казахстанский покупатель при приобретении доли у нерезидента выступает налоговым агентом и обязан проверить структуру активов ТОО. Ошибка в квалификации приводит к доначислению налога, пени и штрафу.
12. Распространяется ли СОИДН на индивидуальных предпринимателей?
Да, СОИДН применяется к физическим лицам — резидентам договаривающихся государств, включая индивидуальных предпринимателей. Доходы ИП облагаются по правилам конвенции о прибыли предприятий или о доходах от независимой профессиональной деятельности — в зависимости от характера деятельности. Российский ИП, оказывающий услуги казахстанскому заказчику без постоянной базы в РК, как правило, облагается только в России. Для подтверждения статуса ИП предоставляет сертификат резидентства, выданный ФНС России.
13. Что такое концепция фактического получателя дохода?
Концепция фактического получателя (бенефициарного собственника) дохода означает, что льготы СОИДН применяются только к лицу, которое реально владеет доходом и вправе им распоряжаться. Транзитная компания, обязанная перечислить доход третьему лицу, не признаётся фактическим получателем. Налоговый кодекс РК закрепляет это требование: КГД МФ РК при проверках анализирует наличие у получателя реального персонала, офиса, функций и рисков. Использование промежуточных структур исключительно для снижения налогов квалифицируется как злоупотребление правом.
14. Как новый Налоговый кодекс РК 2026 года влияет на применение СОИДН?
Новый Налоговый кодекс РК, вступивший в силу в 2026 году, уточнил процедурные аспекты применения СОИДН: порядок подтверждения резидентства, сроки представления документов, основания для отказа в льготах. Ставка НДС повышена до 16%, порог регистрации по НДС снижен до 10 000 МРП (по состоянию на 2026 год). Система СУНР заменила СУР: компании с трансграничными операциями автоматически попадают в зону повышенного внимания. Рекомендуется провести аудит всех действующих трансграничных договоров на предмет соответствия новым требованиям.
15. Можно ли вернуть переплату налога, если СОИДН не был применён при выплате?
Да, если налоговый агент удержал налог по внутренней ставке вместо конвенционной, нерезидент вправе обратиться в КГД МФ РК с заявлением о возврате переплаты. К заявлению прилагаются сертификат резидентства, подтверждение статуса фактического получателя дохода, копии платёжных документов и расчёт переплаты. Процедура возврата, как правило, занимает несколько месяцев. Срок подачи заявления ограничен сроком исковой давности, установленным Налоговым кодексом РК.
16. Облагаются ли в Казахстане проценты по займу от российской компании?
Проценты, выплачиваемые казахстанской компанией российскому займодавцу, облагаются в Казахстане по конвенционной ставке 10% от валовой суммы при условии применения СОИДН. Без СОИДН — по внутренней ставке Налогового кодекса РК. Казахстанский заёмщик выступает налоговым агентом и обязан удержать налог при выплате. Дополнительно необходимо учитывать правила трансфертного ценообразования: если процентная ставка по займу от связанной стороны отклоняется от рыночной, КГД вправе скорректировать налоговую базу.
17. Как СОИДН регулирует налогообложение роялти?
Роялти, выплачиваемые из Казахстана российскому правообладателю, облагаются по конвенционной ставке 10% от валовой суммы. Под роялти понимаются платежи за использование авторских прав, патентов, товарных знаков, ноу-хау и иной интеллектуальной собственности. Казахстанский лицензиат удерживает налог при выплате и перечисляет в бюджет. Важно корректно квалифицировать платёж: если выплата по существу является оплатой услуг, а не роялти, применяются иные правила СОИДН — о прибыли предприятий.
18. Какие риски возникают при использовании транзитных структур?
Использование промежуточных компаний в третьих юрисдикциях для получения льгот по СОИДН квалифицируется как treaty shopping — злоупотребление конвенцией. КГД МФ РК при проверках анализирует экономическое содержание операций: наличие у промежуточной компании реальной деятельности, персонала, офиса, самостоятельных решений. Если установлено, что компания создана исключительно для снижения налогов, льготы СОИДН не применяются. Последствия — доначисление налога по внутренней ставке, пени и штраф. Риск особенно высок при выплатах через юрисдикции с низкой налоговой нагрузкой.
19. Как СОИДН применяется к доходам от трудовой деятельности?
Доходы от работы по найму облагаются в стране, где фактически выполняется работа. Если российский сотрудник работает в Казахстане — его доход облагается ИПН в РК. Исключение: доход освобождается от налогообложения в Казахстане, если сотрудник находится в РК менее 183 дней в течение 12-месячного периода, вознаграждение выплачивается работодателем-нерезидентом и не относится на постоянное учреждение в РК. Все три условия должны выполняться одновременно. Казахстанский работодатель, привлекающий российских специалистов, обязан отслеживать сроки пребывания.
20. Куда обращаться при споре о применении СОИДН?
При возникновении спора о применении СОИДН налогоплательщик вправе обратиться к компетентному органу своего государства с заявлением о проведении взаимосогласительной процедуры. Для Казахстана компетентным органом является Министерство финансов РК. Параллельно налогоплательщик может обжаловать решение КГД в административном порядке — через вышестоящий налоговый орган, а затем в СМЭС. Срок подачи жалобы на уведомление о результатах проверки — 30 рабочих дней. Подробнее о процедуре — в материале «СОИДН между Россией и Казахстаном: ключевые положения».
Выводы
СОИДН между Казахстаном и Россией — действующий инструмент, который снижает налоговую нагрузку при трансграничных выплатах, но требует строгого соблюдения процедуры: сертификат резидентства до выплаты, подтверждение фактического получателя дохода, корректная квалификация вида дохода. Ошибки в любом из этих элементов приводят к доначислениям, пени и штрафам со стороны КГД МФ РК.
Новый Налоговый кодекс РК 2026 года ужесточил процедурные требования и усилил автоматизированный контроль через систему СУНР и e-Tamga. Компаниям с регулярными трансграничными операциями рекомендуется провести аудит документооборота и убедиться, что все выплаты нерезидентам сопровождаются полным комплектом документов.
Актуально на: 27 июня 2026.