Контроль КГД за трансфертным ценообразованием в Казахстане: обзор изменений (вариант 2)
Контроль КГД МФ РК за трансфертным ценообразованием в Казахстане ужесточился: новый Налоговый кодекс РК 2026 года расширил инструментарий проверок, снизил порог НДС и запустил автоматизированную систему e-Tamga. Финансовому директору важно понимать, какие сделки со связанными сторонами попадают под контроль, какая документация требуется и какие санкции предусмотрены за нарушения.
Если ваша компания совершает сделки со связанными сторонами и вы не уверены в достаточности документации — риски лучше оценить до проверки КГД. Проверить налоговые риски · info@vetrovkz.com
Почему трансфертное ценообразование стало приоритетом для КГД в 2026 году?
Трансфертное ценообразование (ТЦО) — один из ключевых инструментов налогового контроля в Казахстане, и в 2026 году его значимость существенно возросла. Новый Налоговый кодекс РК, вступивший в силу с начала года, расширил полномочия КГД МФ РК в части выявления и корректировки нерыночных цен в сделках между аффилированными лицами.
Несколько факторов одновременно усилили давление на налогоплательщиков. Во-первых, снижение порога НДС с 20 000 до 10 000 МРП (43 250 000 тенге по состоянию на 2026 год) расширило круг плательщиков и увеличило объём данных, доступных КГД для анализа. Во-вторых, запуск системы e-Tamga позволил перевести часть контроля в автоматический режим — сопоставление ЭСФ происходит в реальном времени. В-третьих, введение системы СУНР (замена СУР) изменило алгоритмы оценки рисков налогоплательщиков.
Для финансового директора это означает: сделки со связанными сторонами, которые ранее оставались вне поля зрения проверяющих, теперь с высокой вероятностью попадут в выборку для углублённого анализа. Реагировать постфактум — значит нести риски доначислений, пени и штрафов.
Что такое контролируемые сделки и кто считается связанными сторонами?
Контролируемые сделки в казахстанском налоговом праве — это операции между аффилированными лицами, цены по которым могут отклоняться от рыночных в целях минимизации налоговой нагрузки. Налоговый кодекс РК устанавливает критерии аффилированности: участие в капитале, общие бенефициары, управленческая зависимость и ряд других признаков.
Связанными сторонами признаются, как правило, компании одной группы: материнская и дочерние структуры, сестринские компании с общим бенефициаром, а также физические лица, контролирующие бизнес. Важно учитывать, что казахстанское законодательство применяет широкое толкование аффилированности — косвенное участие через цепочку юрлиц также попадает под контроль.
Под контроль ТЦО подпадают не только товарные сделки, но и услуги, лицензионные платежи, займы, поручительства и иные операции, имеющие денежную оценку. Финансовому директору важно провести инвентаризацию всех межгрупповых операций — не только тех, которые очевидно выглядят как «трансфертные».
Какие методы использует КГД для проверки рыночности цен?
КГД МФ РК применяет пять методов определения рыночной цены, закреплённых в Налоговом кодексе РК. Выбор метода зависит от характера сделки, доступности сопоставимых данных и функционального профиля сторон.
- Метод сопоставимой неконтролируемой цены — сравнение с ценами в аналогичных сделках между независимыми сторонами. Приоритетный метод при наличии сопоставимых данных.
- Метод цены перепродажи — применяется для дистрибьюторских операций: рыночная цена определяется от цены перепродажи за вычетом валовой маржи.
- Метод «затраты плюс» — используется для производственных и сервисных операций: рыночная цена = себестоимость плюс рыночная надбавка.
- Метод сопоставимой рентабельности — сравнение операционной рентабельности с показателями сопоставимых независимых компаний. Наиболее часто применяется КГД на практике.
- Метод распределения прибыли — используется при уникальных нематериальных активах или высокой интеграции сторон сделки.
На практике КГД всё чаще применяет метод сопоставимой рентабельности, поскольку он требует менее детальных данных о конкретных сделках. Это означает, что даже при корректных ценах компания может получить корректировку, если её рентабельность отклоняется от медианы по отрасли.
Если КГД запросил документацию по сделкам со связанными сторонами — у вас ограниченное время на подготовку ответа.
Проверить налоговые рискиКак e-Tamga и СУНР меняют практику контроля ТЦО?
e-Tamga — автоматизированная система контроля выписки ЭСФ, запущенная в рамках нового Налогового кодекса РК 2026 года. Система сопоставляет данные электронных счетов-фактур в режиме реального времени, выявляет расхождения между контрагентами и формирует уведомления для налогоплательщиков.
В контексте ТЦО e-Tamga выполняет несколько функций. Во-первых, она фиксирует все сделки между связанными сторонами, которые оформляются через ЭСФ. Во-вторых, система сопоставляет применяемые цены с ценами аналогичных операций в базе данных КГД. В-третьих, выявленные отклонения автоматически попадают в профиль риска налогоплательщика в системе СУНР.
СУНР (система управления налоговыми рисками) заменила с 2026 года прежнюю систему СУР. Ключевое отличие — более детальная сегментация рисков и автоматическое формирование выборки для камеральных и выездных проверок. Налогоплательщики с высоким профилем риска по ТЦО попадают в приоритетную очередь проверок.
Практическое следствие для финансового директора: документация по ТЦО должна быть готова заблаговременно, а не в момент получения уведомления от КГД. Система выявляет отклонения автоматически — времени на подготовку после запроса остаётся мало.
Какая документация по ТЦО требуется и в какие сроки?
Казахстанское законодательство устанавливает трёхуровневую структуру документации по ТЦО, соответствующую международным стандартам ОЭСР: мастер-файл (описание группы), локальный файл (описание конкретных сделок) и страновой отчёт (для крупных групп). Требования к каждому уровню определяются объёмом контролируемых сделок и структурой группы.
Локальный файл — обязательный элемент для большинства налогоплательщиков, совершающих контролируемые сделки выше порогового значения. Он включает описание бизнеса и отрасли, функциональный анализ сторон сделки, выбор и обоснование метода ТЦО, сопоставимые данные и расчёт рыночного диапазона цен.
По нашему опыту, наиболее распространённые ошибки при подготовке документации — формальный функциональный анализ без реального описания рисков и активов сторон, использование устаревших сопоставимых данных, а также несоответствие между описанием сделки в документации и фактическими условиями договора. Каждая из этих ошибок может стать основанием для корректировки при проверке КГД.
Если ваша документация по ТЦО не обновлялась более года — это уже риск при проверке КГД.
Проверить налоговые рискиКакие санкции предусмотрены за нарушения в сфере ТЦО?
Санкции за нарушения в сфере трансфертного ценообразования в Казахстане включают несколько составляющих, которые в совокупности могут существенно превысить сумму первоначальной налоговой экономии. Налоговый кодекс РК предусматривает доначисление налогов, начисление пени и штрафные санкции.
Доначисление налогов производится исходя из скорректированной налоговой базы: КГД пересчитывает КПН, НДС и иные налоги с учётом рыночных цен. Ставка КПН в 2026 году составляет 20% для большинства компаний (по состоянию на 2026 год), ставка НДС — 16% (по состоянию на 2026 год). Пеня начисляется за весь период занижения налоговой базы.
Штрафные санкции за непредставление или несвоевременное представление документации по ТЦО предусмотрены отдельно от санкций за занижение налога. Повторные нарушения влекут повышенные штрафы. В случаях, когда корректировка по ТЦО достигает пороговых значений, предусмотренных Уголовным кодексом РК для уклонения от уплаты налогов, материалы могут быть переданы в КНБ или АФМ.
Практические рекомендации финансовому директору: что сделать прямо сейчас
Финансовый директор — первый, кого вызывают на проверку КГД по вопросам ТЦО. Превентивные меры существенно снижают риски и стоимость защиты при возникновении спора.
- Проведите инвентаризацию межгрупповых сделок. Составьте реестр всех операций со связанными сторонами за последние три года: товары, услуги, займы, лицензии, поручительства.
- Оцените полноту документации. Проверьте, есть ли по каждой контролируемой сделке актуальный локальный файл с обоснованием рыночности цены.
- Обновите сопоставимые данные. Базы данных для сопоставительного анализа обновляются ежегодно — документация прошлых лет не защищает от корректировок по текущему периоду.
- Проверьте соответствие договоров и фактических условий. Расхождение между договорными условиями и реальным распределением функций и рисков — типичное основание для корректировки.
- Оцените влияние снижения порога НДС. Если компания или её контрагенты в группе перешли на НДС в 2026 году — это меняет налоговые последствия ряда межгрупповых операций.
По нашему опыту, компании, которые проводят превентивный аудит ТЦО до начала проверки, в среднем несут значительно меньшие потери при последующем контроле КГД. Документация, подготовленная заблаговременно, воспринимается проверяющими как свидетельство добросовестности налогоплательщика.
Направление практики
Налоговые споры — сопровождение налоговых проверок КГД МФ РК, подготовка возражений на акт проверки, представление интересов в апелляционных комиссиях и судах по налоговым спорам в Казахстане.
Частые вопросы
1. Что такое трансфертное ценообразование в Казахстане?
Трансфертное ценообразование — установление цен на товары, услуги и права между связанными сторонами (аффилированными лицами) в рамках одной группы компаний. Казахстанское законодательство требует, чтобы такие цены соответствовали рыночному уровню — принципу «вытянутой руки». КГД МФ РК вправе корректировать налоговую базу, если цены отклоняются от рыночных. Контроль ТЦО распространяется на товарные сделки, услуги, займы, лицензионные платежи и иные операции между аффилированными лицами.
2. Кто обязан готовить документацию по трансфертному ценообразованию в Казахстане?
Обязанность готовить документацию по ТЦО распространяется на налогоплательщиков, совершающих контролируемые сделки с аффилированными лицами. Казахстанское законодательство устанавливает пороговые значения по объёму сделок: если совокупная стоимость контролируемых сделок за налоговый период превышает установленный порог, налогоплательщик обязан подготовить и хранить документацию, подтверждающую рыночный характер цен. Документация должна быть готова до подачи налоговой отчётности и обновляться ежегодно.
3. Как КГД проверяет трансфертные цены?
КГД МФ РК использует несколько методов сопоставления: метод сопоставимой неконтролируемой цены, метод цены перепродажи, метод «затраты плюс», метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли. Выбор метода зависит от характера сделки и доступности сопоставимых данных. С 2026 года автоматизированные системы контроля позволяют КГД выявлять отклонения на этапе камеральной проверки — ещё до назначения выездной проверки.
4. Что такое e-Tamga и как она работает?
e-Tamga — автоматизированная система контроля выписки электронных счетов-фактур (ЭСФ), введённая в рамках нового Налогового кодекса РК 2026 года. Система в режиме реального времени сопоставляет данные ЭСФ с информацией о контрагентах, выявляет расхождения и формирует уведомления для налогоплательщиков. В контексте трансфертного ценообразования e-Tamga позволяет КГД оперативно фиксировать сделки между связанными сторонами и сравнивать применяемые цены с рыночными ориентирами. Выявленные отклонения автоматически влияют на профиль риска в системе СУНР.
5. Какой порог обязательной регистрации по НДС в Казахстане в 2026 году?
С 2026 года порог обязательной постановки на учёт по НДС в Казахстане снижен до 10 000 МРП, что составляет 43 250 000 тенге (по состоянию на 2026 год). Ранее порог составлял 20 000 МРП. Снижение порога расширяет круг плательщиков НДС и повышает значимость корректного документирования сделок со связанными сторонами: больше компаний в группе становятся плательщиками НДС, что меняет налоговые последствия межгрупповых операций.
6. Чем отличается упрощённый режим от общеустановленного в контексте ТЦО?
Налогоплательщики на упрощённой декларации (СНР) уплачивают налог по ставке 4% с оборота и не применяют вычеты по КПН. Это означает, что корректировки по ТЦО для них менее критичны с точки зрения налоговой базы. Однако с 2026 года расходы на закупки у плательщиков СНР не принимаются на вычет КПН для компаний на общеустановленном режиме — это создаёт дополнительные стимулы для пересмотра структуры межгрупповых операций и выбора режима налогообложения внутри группы.
7. Какие ОКЭД запрещены для упрощённой декларации с 2026 года?
С 2026 года запретительный список ОКЭД для упрощённой декларации расширен до 185 и более видов деятельности (по состоянию на 2026 год). В перечень включены, в частности, юридические и бухгалтерские услуги. Компании, чьи виды деятельности попали в запретительный список, обязаны перейти на общеустановленный режим налогообложения. Срок выбора режима — до 1 марта 2026 года. Для групп компаний это означает необходимость пересмотра структуры сервисных компаний внутри группы.
8. Какие санкции применяет КГД за нарушения в сфере ТЦО?
Казахстанское законодательство предусматривает несколько видов санкций за нарушения в сфере трансфертного ценообразования: доначисление налогов с учётом рыночных цен, начисление пени за период занижения налоговой базы, а также штрафные санкции за непредставление или несвоевременное представление документации. Размер санкций зависит от суммы корректировки и наличия умысла. Повторные нарушения влекут повышенные штрафы. В отдельных случаях материалы могут быть переданы в правоохранительные органы.
9. Что такое принцип «вытянутой руки» в казахстанском налоговом праве?
Принцип «вытянутой руки» (arm's length principle) — базовый стандарт трансфертного ценообразования: цены в сделках между связанными сторонами должны соответствовать ценам, которые были бы установлены между независимыми участниками рынка в сопоставимых условиях. Налоговый кодекс РК закрепляет этот принцип как основу контроля ТЦО. КГД вправе скорректировать налоговую базу, если цены отклоняются от рыночного диапазона, определённого одним из пяти методов.
10. Как подготовить документацию по ТЦО, чтобы снизить риски при проверке КГД?
Качественная документация по ТЦО включает несколько уровней: описание группы компаний и её структуры, функциональный анализ сторон сделки, выбор и обоснование метода ценообразования, сопоставимые рыночные данные и расчёт рыночного диапазона цен. Документация должна быть подготовлена до подачи налоговой отчётности и обновляться ежегодно. Наличие полной документации существенно снижает риск доначислений и штрафов при проверке — и демонстрирует добросовестность налогоплательщика.
Смежные направления
Выводы
Контроль КГД МФ РК за трансфертным ценообразованием в Казахстане в 2026 году вышел на качественно новый уровень: автоматизация через e-Tamga и СУНР позволяет выявлять отклонения без назначения выездной проверки. Снижение порога НДС и расширение запретительного списка ОКЭД для упрощёнки дополнительно усложняют налоговое планирование внутри групп компаний. Финансовому директору важно провести инвентаризацию межгрупповых сделок, обновить документацию по ТЦО и убедиться в соответствии договорных условий фактическому распределению функций и рисков — до того, как КГД направит запрос.
Актуально на: 24 июля 2026.