Трансфертное ценообразование в Казахстане
Трансфертное ценообразование в Казахстане — это система правил, обязывающих связанные стороны устанавливать цены в межгрупповых сделках на рыночном уровне. КГД МФ РК вправе скорректировать налоговую базу и доначислить налоги, если цена отклоняется от рыночной. Для собственника бизнеса с несколькими юрлицами или международными операциями это один из наиболее значимых налоговых рисков в казахстанском праве.
Если ваша группа компаний совершает сделки со связанными сторонами — проверьте, соответствуют ли ваши цены рыночному уровню до того, как это сделает КГД. Проверить налоговые риски · info@vetrovkz.com
Что такое трансфертное ценообразование в Казахстане?
Трансфертное ценообразование в Казахстане — это установление цен на товары, работы и услуги в сделках между связанными сторонами. Казахстанское законодательство требует, чтобы такие цены соответствовали рыночному уровню — так называемому принципу вытянутой руки. Если цена отклоняется от рыночной, КГД МФ РК вправе скорректировать налоговую базу и доначислить налоги.
Правила трансфертного ценообразования в РК распространяются прежде всего на международные деловые операции: экспорт и импорт товаров, оказание услуг, предоставление займов, передачу нематериальных активов между аффилированными лицами. Внутриказахстанские сделки также могут попасть под контроль, если одна из сторон применяет льготный налоговый режим.
Для собственника, управляющего группой компаний, трансфертное ценообразование — это не абстрактная норма, а конкретный риск доначислений. По казахстанской практике, именно межгрупповые сделки становятся предметом споров с КГД чаще, чем любые другие налоговые вопросы.
Кто признаётся связанными сторонами и какие сделки контролируются?
Связанными сторонами в Казахстане признаются лица, между которыми существует прямая или косвенная зависимость: участие в уставном капитале, общие руководящие органы, родственные связи или иные основания, позволяющие одной стороне влиять на условия сделки. Налоговый кодекс РК устанавливает широкий перечень таких оснований — он охватывает не только материнские и дочерние структуры, но и горизонтальные связи внутри группы.
Под контроль трансфертного ценообразования подпадают международные деловые операции между связанными сторонами. К ним относятся: купля-продажа товаров, оказание управленческих и консультационных услуг, предоставление займов и гарантий, выплата роялти, передача прав на нематериальные активы. Внутриказахстанские сделки контролируются, если одна из сторон применяет специальный налоговый режим или пользуется инвестиционными преференциями.
Практически это означает: если ваша казахстанская операционная компания платит управленческое вознаграждение холдингу в другой юрисдикции — эта сделка с высокой вероятностью будет проверена КГД. Подробнее о структурировании межгрупповых отношений — в материале «Трансфертное ценообразование в Казахстане: разъяснение».
Какие методы определения рыночной цены применяются в РК?
Казахстанское законодательство предусматривает пять методов определения рыночной цены, применяемых в порядке приоритета. Метод сопоставимых неконтролируемых цен — приоритетный: он применяется, когда на рынке есть сопоставимые сделки между независимыми сторонами.
Если сопоставимые данные недоступны, применяются последовательно: метод цены перепродажи, метод «затраты плюс», метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли. Выбор метода должен быть обоснован в документации — налоговый орган вправе оспорить применённый метод и использовать альтернативный.
На практике казахстанские компании чаще всего сталкиваются с трудностями при применении метода сопоставимых неконтролируемых цен: открытых баз данных по рыночным ценам в РК значительно меньше, чем в западных юрисдикциях. КГД МФ РК использует собственные базы данных, доступ к которым у налогоплательщика ограничен.
Получили запрос документов от КГД по сделкам со связанными сторонами? Время на подготовку возражений ограничено.
Проверить налоговые рискиЧто такое документация по трансфертному ценообразованию и кто обязан её вести?
Документация по трансфертному ценообразованию — это комплект материалов, обосновывающих соответствие цен в контролируемых сделках рыночному уровню. Обязанность её вести возникает у налогоплательщиков, совершающих международные деловые операции со связанными сторонами сверх установленного порога.
Документация должна включать: описание деятельности группы и самого налогоплательщика, анализ функций, рисков и активов каждой стороны сделки, обоснование выбранного метода ценообразования, сопоставимые рыночные данные. Крупные международные группы дополнительно обязаны подавать страновой отчёт (CbCR) и мастер-файл.
Документация готовится заблаговременно — не в момент проверки, а до её начала. По казахстанской практике, отсутствие документации или её неполнота существенно ослабляют позицию налогоплательщика при оспаривании акта проверки. О том, как правильно подать возражения, читайте в материале «Как подать возражения на акт налоговой проверки в Казахстане».
Частые вопросы
1. Что такое трансфертное ценообразование в Казахстане?
Трансфертное ценообразование — это механизм налогового контроля за ценами в сделках между связанными (взаимозависимыми) сторонами. Казахстанское законодательство устанавливает правила, по которым КГД МФ РК проверяет, соответствуют ли цены в контролируемых сделках рыночному уровню. Если цена отклоняется от рыночной без экономического обоснования, налоговый орган вправе произвести корректировку налоговой базы и доначислить налоги. Правила распространяются прежде всего на международные деловые операции, но затрагивают и ряд внутренних сделок.
2. Какие сделки подпадают под контроль трансфертного ценообразования?
Под контроль подпадают международные деловые операции между связанными сторонами: купля-продажа товаров, оказание услуг, предоставление займов, выплата роялти, передача нематериальных активов. Внутриказахстанские сделки контролируются, если одна из сторон применяет специальный налоговый режим или пользуется инвестиционными преференциями. Также контролируются сделки с лицами, зарегистрированными в юрисдикциях с льготным налогообложением. Перечень таких юрисдикций утверждается уполномоченным органом.
3. Кто считается связанной стороной для целей трансфертного ценообразования?
Связанными сторонами признаются лица, между которыми существует прямая или косвенная зависимость: участие в уставном капитале свыше установленного порога, общие руководящие органы, родственные связи, договорная зависимость. Налоговый кодекс РК определяет широкий перечень оснований взаимозависимости — он охватывает материнские и дочерние компании, «сестринские» структуры внутри группы, а также физических лиц, контролирующих несколько юрлиц. Бремя доказывания связанности лежит на налоговом органе, однако налогоплательщику целесообразно самостоятельно идентифицировать связанных лиц заранее.
4. Какие методы определения рыночной цены применяются в Казахстане?
Казахстанское законодательство предусматривает пять методов в порядке приоритета: метод сопоставимых неконтролируемых цен, метод цены перепродажи, метод «затраты плюс», метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли. Приоритетным является метод сопоставимых неконтролируемых цен — он применяется при наличии данных о сопоставимых сделках между независимыми сторонами. Переход к следующему методу допускается только при обоснованной невозможности применить предыдущий. Выбор метода фиксируется в документации по трансфертному ценообразованию.
5. Что включает документация по трансфертному ценообразованию?
Документация включает описание деятельности группы и налогоплательщика, функциональный анализ сторон сделки (функции, риски, активы), обоснование выбранного метода ценообразования, сопоставимые рыночные данные и расчёт рыночного диапазона цен. Крупные международные группы дополнительно обязаны подавать мастер-файл и страновой отчёт (CbCR). Документация готовится заблаговременно — до начала проверки, а не в ответ на запрос КГД. Отсутствие документации существенно ослабляет позицию при оспаривании доначислений.
6. Какие последствия грозят за нарушение правил трансфертного ценообразования?
Основное последствие — корректировка налоговой базы и доначисление КПН, НДС и иных налогов с начислением пени за весь период. Дополнительно применяются штрафные санкции за непредставление или несвоевременное представление отчётности по контролируемым сделкам. В случае значительных сумм доначислений возможна передача материалов в правоохранительные органы для оценки признаков уклонения от уплаты налогов. Размер пени зависит от периода просрочки и рассчитывается по ставке рефинансирования Национального Банка РК.
7. Как часто КГД проводит проверки по трансфертному ценообразованию?
КГД МФ РК проводит проверки по трансфертному ценообразованию в рамках комплексных и тематических налоговых проверок. Как правило, повышенное внимание привлекают компании с крупными объёмами международных операций со связанными сторонами, систематическими убытками при наличии выручки, а также сделки с контрагентами из юрисдикций с льготным налогообложением. Периодичность зависит от категории риска налогоплательщика в системе управления рисками КГД. Проверка может охватывать период до пяти лет, предшествующих году проверки.
8. Что такое страновой отчёт (CbCR) и кто обязан его подавать?
Страновой отчёт (Country-by-Country Report) — это документ, содержащий информацию о распределении доходов, налогов, активов и сотрудников международной группы по юрисдикциям присутствия. Обязанность подачи CbCR возникает у материнских компаний международных групп с консолидированной выручкой, превышающей установленный порог. Казахстанские дочерние компании обязаны уведомить КГД о том, какая компания группы подаёт CbCR. Казахстан участвует в автоматическом обмене страновыми отчётами в рамках многосторонних соглашений ОЭСР.
9. Можно ли заключить предварительное соглашение о ценообразовании с КГД?
Казахстанское законодательство предусматривает возможность заключения предварительного соглашения о ценообразовании (Advance Pricing Agreement) с налоговым органом. Такое соглашение фиксирует согласованную методологию определения цен на определённый период и снижает риск последующих доначислений. На практике этот инструмент используется редко — процедура длительная и требует раскрытия значительного объёма информации о бизнесе группы. Тем не менее для компаний с крупными регулярными сделками со связанными сторонами предварительное соглашение может быть экономически оправданным.
10. Как трансфертное ценообразование связано с СОИДН?
Соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН) и правила трансфертного ценообразования работают в связке. СОИДН определяют, какая юрисдикция имеет право облагать доход, а правила ТЦО — по какой цене этот доход должен быть рассчитан. Если КГД корректирует цену сделки и доначисляет налог в Казахстане, компания может столкнуться с двойным налогообложением — когда тот же доход уже обложен в другой стране. Для устранения двойного налогообложения применяется процедура взаимного согласования (MAP) в рамках СОИДН.
11. Распространяются ли правила ТЦО на сделки с компаниями в МФЦА?
Компании, зарегистрированные в МФЦА, пользуются налоговыми льготами: КПН 0%, НДС 0% до 2066 года (по состоянию на 2026 год). Именно поэтому сделки между казахстанской операционной компанией и связанной структурой в МФЦА могут подпадать под контроль трансфертного ценообразования — как сделки с лицом, применяющим льготный режим. КГД вправе проверить, не используется ли структура в МФЦА для искусственного перераспределения прибыли. Документация по таким сделкам должна подтверждать экономическую обоснованность цен.
12. Какие налоговые льготы действуют в МФЦА?
Участники МФЦА освобождены от КПН, НДС и налога на дивиденды до 1 января 2066 года (по состоянию на 2026 год). Регистрация Private Company занимает в среднем 3 рабочих дня, пошлина составляет $300. Эти льготы делают МФЦА привлекательной площадкой для холдинговых структур, однако создают дополнительные риски в части трансфертного ценообразования: сделки между операционной компанией на общем режиме и связанной структурой в МФЦА привлекают внимание КГД. Подробнее о регистрации — в материале «Переезд бизнеса в Казахстан: пошаговое руководство».
13. Что такое e-Tamga и как она работает?
e-Tamga — это автоматизированная система контроля выписки электронных счетов-фактур (ЭСФ), внедрённая КГД МФ РК. Система отслеживает цепочки поставок и выявляет расхождения в ценах между связанными и несвязанными контрагентами. В контексте трансфертного ценообразования e-Tamga позволяет налоговому органу оперативно выявлять сделки с нерыночными ценами без проведения выездной проверки. Для налогоплательщика это означает, что ценовые отклонения фиксируются в режиме реального времени и могут стать основанием для запроса документации.
14. Какой порог обязательной регистрации по НДС в Казахстане?
С 2026 года порог обязательной регистрации по НДС снижен до 10 000 МРП, что составляет 43 250 000 тенге (по состоянию на 2026 год). Ранее порог составлял 20 000 МРП. Это изменение затрагивает трансфертное ценообразование косвенно: больше компаний становятся плательщиками НДС, а значит, корректировка цены в контролируемой сделке влечёт доначисление не только КПН, но и НДС. Базовая ставка НДС с 2026 года — 16%.
15. Чем отличается упрощёнка от общеустановленного режима в контексте ТЦО?
На упрощённой декларации ставка налога составляет 4% от дохода, на общеустановленном режиме (ОУР) — КПН 20% от прибыли (по состоянию на 2026 год). Для трансфертного ценообразования разница существенна: сделки между компанией на ОУР и связанной стороной на упрощёнке подпадают под контроль, поскольку разница в налоговых режимах создаёт стимул для перераспределения прибыли. Кроме того, с 2026 года расходы на закупки у контрагентов на упрощёнке не принимаются на вычет по КПН для компаний на ОУР.
16. Какие ОКЭД запрещены для упрощёнки с 2026 года?
С 2026 года перечень видов деятельности, запрещённых для применения упрощённой декларации, расширен до 185 и более кодов ОКЭД. В запретительный список включены, в частности, юридические, бухгалтерские, консультационные услуги и ряд других профессиональных видов деятельности. Для целей трансфертного ценообразования это означает, что компании, ранее применявшие упрощёнку для оказания внутригрупповых услуг, обязаны перейти на ОУР. Переход меняет налоговую нагрузку и, соответственно, влияет на ценообразование в контролируемых сделках.
17. Как оспорить корректировку КГД по трансфертному ценообразованию?
Оспаривание начинается с подачи возражений на акт налоговой проверки — на это отводится 30 дней с момента вручения акта. Возражения должны содержать обоснование применённого метода ценообразования, альтернативный расчёт рыночного диапазона и ссылки на документацию по ТЦО. Если возражения отклонены, следующий этап — обжалование в вышестоящий налоговый орган, затем — в СМЭС. Судебная практика по спорам о трансфертном ценообразовании в Казахстане формируется, и каждое дело требует детальной подготовки доказательственной базы.
18. Какие сроки давности действуют для проверок по ТЦО?
Налоговый кодекс РК устанавливает общий срок исковой давности для налоговых обязательств — как правило, пять лет. Это означает, что КГД вправе проверить контролируемые сделки за пять предшествующих налоговых периодов. Для трансфертного ценообразования это особенно важно: документация должна храниться весь период давности и быть доступна по запросу налогового органа. Уничтожение документации до истечения срока давности создаёт дополнительные риски при проверке.
19. Нужно ли подавать отчётность по контролируемым сделкам, если корректировка не требуется?
Да, обязанность подачи отчётности по контролируемым сделкам не зависит от того, требуется ли корректировка цен. Налогоплательщик обязан представить в КГД отчёт о контролируемых сделках в установленные сроки, даже если цены соответствуют рыночному уровню. Непредставление отчёта влечёт штрафные санкции. Отчёт служит инструментом мониторинга — на его основании КГД принимает решение о необходимости углублённой проверки.
20. Как подготовиться к проверке по трансфертному ценообразованию?
Подготовка начинается задолго до проверки: необходимо идентифицировать все контролируемые сделки, подготовить документацию по каждой из них, провести функциональный анализ и обосновать выбранный метод ценообразования. Рекомендуется провести внутренний аудит цен — сравнить применяемые цены с рыночным диапазоном и при необходимости скорректировать их до начала проверки. Все расчёты и обоснования должны быть оформлены письменно и храниться в течение срока давности. При получении уведомления о проверке целесообразно привлечь налогового консультанта для оценки рисков и подготовки позиции.
Выводы
Трансфертное ценообразование в Казахстане — область повышенного внимания КГД МФ РК, особенно в отношении международных групп и сделок с компаниями на льготных режимах. Документация по контролируемым сделкам — не формальность, а основной инструмент защиты при проверке. Подготовка документации заблаговременно, обоснованный выбор метода ценообразования и регулярный внутренний аудит цен существенно снижают риск доначислений.
Актуально на: 12 июня 2026 г.