Трансфертное ценообразование в Казахстане: частые вопросы
Трансфертное ценообразование в Казахстане — это система правил, по которым КГД МФ РК контролирует цены в сделках между связанными сторонами и вправе скорректировать налоговую базу, если цена отклоняется от рыночного диапазона. Собственник группы компаний с трансграничными операциями несёт прямой риск доначисления КПН и НДС — даже если сделки оформлены корректно, но документация по ТЦО не подготовлена.
Получили запрос КГД по контролируемым сделкам или готовитесь к проверке? Проверить налоговые риски · info@vetrovkz.com
Что такое трансфертное ценообразование и почему это важно для собственника?
Трансфертное ценообразование (ТЦО) — это механизм, при котором компании внутри одной группы устанавливают цены на товары, услуги и активы в сделках между собой. Казахстанское законодательство обязывает такие цены соответствовать рыночному уровню — принципу «вытянутой руки», закреплённому в Налоговом кодексе РК и согласующемуся со стандартами ОЭСР.
Для собственника группы компаний риск ТЦО — это не абстрактная налоговая теория. КГД МФ РК вправе пересмотреть цены в уже совершённых сделках и доначислить КПН и НДС за несколько лет. По сложившейся практике проверок, именно трансграничные операции с аффилированными структурами — поставки, займы, роялти, управленческие услуги — становятся главным объектом внимания налогового органа.
Подробнее о правовой базе ТЦО читайте в нашем материале «Трансфертное ценообразование в Казахстане: разъяснение».
Какие сделки и стороны попадают под контроль ТЦО?
Под контроль ТЦО в Казахстане подпадают международные сделки между связанными сторонами — компаниями, между которыми существует прямое или косвенное участие в капитале, общий контролирующий акционер или иная возможность влиять на условия сделки.
Типичные объекты контроля: поставка товаров, оказание услуг (в том числе управленческих и консультационных), передача нематериальных активов, предоставление займов и финансирования. Внутренние сделки между казахстанскими резидентами, как правило, не входят в периметр ТЦО — если только одна из сторон не применяет специальный налоговый режим или не пользуется льготами, создающими налоговую асимметрию.
Налоговый кодекс РК устанавливает пороговые значения доли участия, при превышении которых стороны автоматически признаются связанными. Ориентироваться только на формальную структуру владения недостаточно: КГД анализирует фактический контроль и экономическую зависимость сторон.
Если ваша группа совершает трансграничные операции с аффилированными структурами — проверьте, есть ли у вас актуальная ТЦО-документация до того, как придёт запрос КГД.
Проверить налоговые рискиКакие методы определения рыночной цены признаются в Казахстане?
Казахстанское законодательство закрепляет пять методов определения рыночной цены, соответствующих стандартам ОЭСР: метод сопоставимых неконтролируемых цен (СНЦ), метод цены последующей реализации, метод «затраты плюс», метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли.
Приоритетным считается метод СНЦ — если на рынке существуют сопоставимые сделки между независимыми сторонами в аналогичных условиях. На практике найти достаточно сопоставимые данные удаётся не всегда, особенно для уникальных товаров или услуг. В таких случаях налогоплательщик вправе применить иной метод, но обязан обосновать выбор в документации.
Ошибка в выборе метода или недост аточность документации — одна из самых частых причин корректировок при проверке. КГД вправе применить собственный метод, если сочтёт выбранный налогоплательщиком необоснованным.
Какую документацию по ТЦО обязан готовить бизнес?
Налогоплательщик, совершающий контролируемые сделки, обязан вести документацию, подтверждающую соответствие применённых цен рыночному уровню. Налоговый кодекс РК предусматривает подготовку отчётности по контролируемым сделкам, которая подаётся в КГД в установленные сроки.
Документация включает описание группы компаний, характеристику сделки, функциональный анализ сторон, обоснование выбранного метода ценообразования и расчёт рыночного диапазона цен. Для крупных групп с международным присутствием может потребоваться трёхуровневая документация по стандартам ОЭСР: мастер-файл, локальный файл и страновой отчёт (Country-by-Country Report).
Отсутствие документации не освобождает от ответственности — напротив, при проверке КГД вправе самостоятельно определить рыночную цену и доначислить налоги. Подготовка документации заблаговременно — до запроса налогового органа — существенно снижает риски корректировок.
Как проходит проверка ТЦО и чем она отличается от обычной налоговой проверки?
Проверка трансфертного ценообразования — это отдельный вид налогового контроля, который проводится КГД МФ РК в отношении конкретных контролируемых сделок. В отличие от комплексной налоговой проверки, проверка ТЦО фокусируется на ценовых условиях сделок между связанными сторонами и их соответствии рыночному уровню.
КГД анализирует функции сторон, принятые риски, используемые активы и сопоставляет условия сделки с аналогичными операциями между независимыми участниками рынка. Если выявлено отклонение от рыночного диапазона, налоговый орган вправе произвести корректировку налоговой базы и доначислить КПН, НДС и пени.
По нашему опыту, проверки ТЦО в среднем длятся дольше обычных — от нескольких месяцев до года. Ключевой фактор успешной защиты — качество заранее подготовленной документации и последовательность позиции налогоплательщика на всех этапах взаимодействия с КГД. Подробнее о порядке обжалования результатов проверки — в материале о моратории на проверки МСБ.
Если вы получили акт проверки по ТЦО — у вас ограниченный срок на подготовку возражений. Каждый день промедления сужает пространство для защиты.
Подготовить возражения на актКакие последствия грозят за нарушение правил ТЦО?
Основное последствие — доначисление налогов: КГД корректирует налоговую базу до рыночного уровня и начисляет КПН и НДС за все проверяемые периоды. К доначисленным суммам добавляется пеня за каждый день просрочки, что при многолетнем охвате проверки может кратно увеличить итоговую сумму.
Помимо финансовых последствий, систематическое занижение цен в контролируемых сделках может быть квалифицировано как уклонение от уплаты налогов. При достижении пороговых значений, установленных Уголовным кодексом РК, возникает риск уголовного преследования должностных лиц компании.
Для собственника группы компаний это означает, что ТЦО — не только налоговый, но и уголовно-правовой риск. Превентивная подготовка документации и регулярный аудит внутригрупповых цен — наиболее эффективная стратегия защиты.
Практические рекомендации: как минимизировать риски ТЦО в Казахстане?
Первый шаг — провести инвентаризацию всех внутригрупповых сделок и определить, какие из них подпадают под контроль ТЦО. Для каждой контролируемой сделки необходимо выбрать метод ценообразования и подготовить обосновывающую документацию до наступления срока подачи отчётности.
Ключевые действия для снижения рисков:
- Ежегодно обновлять функциональный анализ сторон сделки — роли, риски и активы могут меняться
- Использовать актуальные базы данных для поиска сопоставимых сделок и компаний
- Фиксировать экономическое обоснование цен до совершения сделки, а не после запроса КГД
- Проверять соответствие внутригрупповых займов рыночным условиям — процентные ставки, сроки, обеспечение
- Привлекать налогового консультанта для подготовки документации по сложным сделкам — роялти, управленческие услуги, реструктуризация
Подробнее о налоговых режимах и их влиянии на структурирование сделок — на странице практики «Налоговые споры». Обзор актуальных материалов по налоговой тематике доступен в разделе «Аналитика».
Частые вопросы
1. Какие налоговые льготы действуют в МФЦА?
Участники Международного финансового центра «Астана» освобождены от КПН, НДС и налога на дивиденды до 1 января 2066 года (по состоянию на 2026 год). Эти льготы закреплены Конституционным законом о МФЦА и распространяются на компании, зарегистрированные в реестре AFSA и ведущие деятельность в рамках разрешённых направлений. Для групп с казахстанскими операциями льготы МФЦА могут влиять на структуру внутригрупповых сделок и, соответственно, на периметр контроля ТЦО.
2. Что такое e-Tamga и как она работает?
e-Tamga — это автоматизированная система контроля выписки электронных счетов-фактур (ЭСФ), внедрённая КГД МФ РК с 2026 года. Система в режиме реального времени отслеживает цепочки поставок и выявляет расхождения между заявленными и фактическими операциями. Для целей ТЦО e-Tamga создаёт дополнительный слой прозрачности: КГД получает данные о ценах в сделках автоматически, что упрощает выявление отклонений от рыночного уровня.
3. Какой порог обязательной регистрации по НДС?
С 2026 года порог обязательной постановки на учёт по НДС составляет 10 000 МРП, то есть 43 250 000 тенге оборота за календарный год (по состоянию на 2026 год). Ранее порог составлял 20 000 МРП. Снижение порога означает, что значительно больше компаний обязаны регистрироваться плательщиками НДС, что расширяет и периметр контроля ТЦО — сделки с НДС-компонентом чаще попадают в поле зрения КГД.
4. Чем отличается упрощёнка от общеустановленного режима?
Упрощённая декларация (СНР) предполагает уплату единого налога по ставке 4% от дохода без учёта расходов, тогда как общеустановленный режим (ОУР) облагает прибыль — разницу между доходами и вычетами — по ставке КПН 20% (по состоянию на 2026 год). Для целей ТЦО важно: расходы на закупки у контрагентов на упрощёнке не принимаются на вычет КПН для компаний на ОУР. Это создаёт налоговую асимметрию, которую КГД может рассматривать как основание для контроля.
5. Какие ОКЭД запрещены для упрощёнки с 2026 года?
С 2026 года перечень видов деятельности, запрещённых для применения упрощённой декларации, расширен до 185 и более кодов ОКЭД. В запретительный список включены, в частности, юридические, бухгалтерские, консультационные услуги и ряд других направлений. Полный перечень утверждён Налоговым кодексом РК. Компаниям, ранее работавшим на упрощёнке по этим ОКЭД, необходимо было перейти на ОУР до 1 марта 2026 года.
6. Распространяется ли контроль ТЦО на сделки между казахстанскими компаниями?
По общему правилу контроль ТЦО в Казахстане направлен на международные сделки между связанными сторонами. Однако внутренние сделки также могут попасть под контроль, если одна из сторон применяет специальный налоговый режим, пользуется инвестиционными льготами или зарегистрирована в специальной экономической зоне. Налоговая асимметрия между сторонами — ключевой критерий, по которому КГД определяет необходимость проверки внутренних операций.
7. Что такое принцип «вытянутой руки» и как он применяется в Казахстане?
Принцип «вытянутой руки» (arm's length principle) означает, что цены в сделках между связанными сторонами должны соответствовать ценам, которые установили бы независимые участники рынка в сопоставимых условиях. Этот принцип закреплён в Налоговом кодексе РК и соответствует рекомендациям ОЭСР. На практике КГД сравнивает условия контролируемой сделки с рыночными аналогами и при выявлении отклонений корректирует налоговую базу до рыночного уровня.
8. Как определяется связанность сторон для целей ТЦО?
Стороны признаются связанными, если одна из них прямо или косвенно участвует в капитале другой выше порогового значения, установленного Налоговым кодексом РК. Связанность также возникает при наличии общего контролирующего лица, возможности влиять на управленческие решения или экономической зависимости одной стороны от другой. КГД анализирует не только формальную структуру владения, но и фактические отношения контроля — договоры, доверенности, состав органов управления.
9. Какие сроки подачи отчётности по контролируемым сделкам?
Налоговый кодекс РК устанавливает обязанность представлять отчётность по контролируемым сделкам в КГД в определённые сроки после окончания налогового периода. Конкретные сроки зависят от вида отчётности и категории налогоплательщика. Пропуск срока подачи влечёт административную ответственность и может стать основанием для назначения проверки ТЦО. Рекомендуется начинать подготовку документации не позднее чем за три месяца до истечения срока.
10. Можно ли заключить соглашение о ценообразовании с КГД?
Казахстанское законодательство предусматривает возможность заключения предварительного соглашения о ценообразовании (Advance Pricing Agreement, APA) между налогоплательщиком и КГД. Такое соглашение фиксирует методологию определения цен для будущих контролируемых сделок на определённый период. APA снижает неопределённость и риск корректировок, однако на практике процедура заключения занимает значительное время и требует раскрытия детальной информации о бизнесе группы.
11. Как ТЦО влияет на внутригрупповые займы?
Внутригрупповые займы — один из наиболее частых объектов контроля ТЦО. КГД проверяет соответствие процентной ставки рыночному уровню, а также экономическую обоснованность самого займа — наличие реальной потребности заёмщика, условия возврата, обеспечение. Если ставка по займу существенно отличается от рыночной, налоговый орган вправе пересчитать процентный доход кредитора и доначислить КПН. Особое внимание уделяется беспроцентным займам и займам с нерыночными условиями.
12. Какие базы данных используются для поиска сопоставимых сделок?
Для обоснования рыночного уровня цен в Казахстане используются международные коммерческие базы данных — Bureau van Dijk (Orbis, Amadeus), S&P Capital IQ и аналогичные ресурсы. КГД также использует собственные данные о сделках и ценах. Выбор базы данных и критериев поиска сопоставимых компаний должен быть обоснован в документации по ТЦО. Некорректный отбор сопоставимых данных — частая причина отклонения позиции налогоплательщика при проверке.
13. Что такое функциональный анализ и зачем он нужен?
Функциональный анализ — это описание функций, рисков и активов каждой стороны контролируемой сделки. Он определяет, какая сторона создаёт основную стоимость и, соответственно, должна получать большую долю прибыли. Без качественного функционального анализа невозможно корректно выбрать метод ценообразования и обосновать рыночный уровень цен. КГД при проверке в первую очередь оценивает именно этот элемент документации.
14. Как обжаловать результаты проверки ТЦО?
Результаты проверки ТЦО оформляются актом, на который налогоплательщик вправе подать возражения в установленный Налоговым кодексом РК срок. Если возражения не удовлетворены, следующий этап — обжалование в вышестоящий налоговый орган, а затем — в специализированный межрайонный экономический суд (СМЭС). По нашему опыту, качество первоначальных возражений на акт существенно влияет на перспективы дела в суде. Подробнее о процедуре судебного обжалования — в материале о судебной практике.
15. Применяются ли правила ТЦО к сделкам с компаниями в МФЦА?
Компании, зарегистрированные в МФЦА, пользуются налоговыми льготами — освобождением от КПН, НДС и налога на дивиденды. Это создаёт налоговую асимметрию при сделках между участником МФЦА и казахстанской компанией на общеустановленном режиме. КГД вправе рассматривать такие сделки как потенциально контролируемые, если условия существенно отличаются от рыночных. Структурирование операций через МФЦА требует тщательного анализа ТЦО-рисков.
16. Какова ставка НДС в Казахстане и как она влияет на ТЦО?
С 1 января 2026 года базовая ставка НДС в Казахстане составляет 16% (по состоянию на 2026 год), ранее — 12%. Повышение ставки увеличивает финансовые последствия корректировок ТЦО: если КГД пересматривает цену сделки, доначисление НДС по новой ставке будет существенно выше, чем по прежней. Для групп компаний с трансграничными поставками это означает необходимость более тщательного обоснования цен в документации по ТЦО.
17. Нужна ли документация по ТЦО, если сделка совершена по биржевым ценам?
Если цена сделки определена на основании котировок признанной товарной биржи, риск корректировки существенно ниже — биржевая цена по определению является рыночной. Однако обязанность подготовки документации сохраняется: налогоплательщик должен подтвердить, что использованная котировка соответствует условиям конкретной сделки — дате, объёму, базису поставки. КГД проверяет не только саму цену, но и корректность применения биржевых данных.
18. Как СОИДН влияют на контроль трансфертного ценообразования?
Соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН) между Казахстаном и другими государствами устанавливают правила распределения налоговых прав на доходы от трансграничных операций. При проверке ТЦО КГД учитывает положения применимого СОИДН — в частности, правила налогообложения роялти, дивидендов, процентов и прибыли от предпринимательской деятельности. Корректировка цен по ТЦО может привести к двойному налогообложению, если аналогичная корректировка не будет признана в стране контрагента.
19. Какие отрасли чаще всего проверяются по ТЦО в Казахстане?
По сложившейся практике КГД, наиболее частые объекты проверок ТЦО — компании в сфере недропользования (нефть, газ, металлы), фармацевтики, телекоммуникаций и финансового сектора. Эти отрасли характеризуются значительными объёмами трансграничных операций и сложными внутригрупповыми структурами. Однако в последние годы КГД расширяет охват проверок на IT-компании, агропромышленный сектор и сферу услуг — особенно при наличии операций с юрисдикциями с льготным налогообложением.
20. Когда стоит привлекать консультанта по ТЦО?
Привлечение консультанта целесообразно на этапе планирования сделки — до её совершения, а не после получения запроса КГД. Это позволяет выбрать оптимальный метод ценообразования, подготовить документацию и минимизировать риски корректировок. Консультант также необходим при получении акта проверки ТЦО — для подготовки возражений и, при необходимости, представления интересов в суде. По нашему опыту, стоимость подготовки документации несопоставимо ниже потенциальных доначислений при проверке.
Выводы
Трансфертное ценообразование в Казахстане — область повышенного внимания КГД МФ РК, особенно в отношении трансграничных сделок между связанными сторонами. Ключевой инструмент защиты — заблаговременная подготовка документации с обоснованием рыночного уровня цен по каждой контролируемой сделке.
Повышение ставки НДС до 16%, снижение порога регистрации по НДС и внедрение e-Tamga усиливают контроль и увеличивают финансовые последствия корректировок. Для групп компаний с операциями через МФЦА, внутригрупповыми займами или роялти — анализ ТЦО-рисков должен быть частью ежегодного налогового планирования.
Актуально на: 30 июля 2026.
Если ваша группа совершает контролируемые сделки — мы поможем подготовить документацию и защитить позицию перед КГД.
Направление практики
Налоговые споры — защита интересов бизнеса при проверках КГД, обжалование доначислений, сопровождение налоговых споров в СМЭС и апелляции.