Какие сделки считаются контролируемыми по казахстанскому законодательству?

Контролируемыми в Казахстане признаются сделки между связанными сторонами, а также сделки с резидентами офшорных юрисдикций из перечня Министерства финансов РК. Связанность определяется через прямое или косвенное участие в капитале, общее управление или иные признаки зависимости. Сделки с нерезидентами по экспорту и импорту товаров, работ и услуг также могут попасть под контроль, если цена отклоняется от рыночной. Пороговые значения стоимости сделок, при превышении которых возникает обязанность документирования, установлены Налоговым кодексом РК. Собственнику важно понимать: даже внутригрупповые займы, роялти и управленческие услуги — это контролируемые сделки, если стороны признаются связанными.

Как КГД определяет рыночную цену при проверке трансфертного ценообразования?

КГД МФ РК применяет методы определения рыночной цены, закреплённые в Налоговом кодексе РК: метод сопоставимых неконтролируемых цен, метод цены перепродажи, метод «затраты плюс», метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли. Приоритет отдаётся методу сопоставимых неконтролируемых цен при наличии достаточной базы сравнения. Налоговый орган использует коммерческие базы данных, биржевые котировки и публичные источники. Если налогоплательщик не может обосновать применённую цену, КГД вправе самостоятельно выбрать метод и доначислить налог. По нашему опыту, большинство споров возникает именно из-за отсутствия у компании собственного экономического обоснования цены на момент проверки.

Какую документацию обязан вести налогоплательщик по трансфертному ценообразованию?

Казахстанское законодательство обязывает налогоплательщиков, совершающих контролируемые сделки, вести документацию, подтверждающую соответствие применённых цен принципу «вытянутой руки». Документация включает описание группы компаний, характеристику сделки, анализ функций и рисков сторон, выбор и обоснование метода ценообразования, сопоставимый анализ и финансовые расчёты. Документация представляется в КГД по запросу в ходе проверки — как правило, в течение 30 дней. Отсутствие документации или её неполнота существенно ослабляют позицию налогоплательщика при споре. Крупные группы компаний дополнительно обязаны представлять страновые отчёты (Country-by-Country Reporting) при соответствии пороговым критериям консолидированной выручки группы.

Каковы последствия нарушения правил трансфертного ценообразования в РК?

Нарушение правил трансфертного ценообразования в Казахстане влечёт доначисление КПН и НДС исходя из рыночной цены, а также начисление пени за период занижения налоговой базы. Помимо этого, применяются административные штрафы за непредставление документации или уведомлений. В случаях, когда занижение носит систематический характер и превышает установленные пороги, материалы могут быть переданы в органы финансового мониторинга. По нашему опыту, доначисления по трансфертному ценообразованию — одни из наиболее значительных по сумме: они затрагивают несколько налоговых периодов и суммируются с пенями. Своевременная подготовка документации и предварительное ценовое соглашение с КГД существенно снижают этот риск.

Что такое предварительное ценовое соглашение и как его заключить в Казахстане?

Предварительное ценовое соглашение (ПЦС) — это договорённость между налогоплательщиком и КГД МФ РК о методе определения цены для конкретных контролируемых сделок на будущий период. Соглашение даёт налоговую определённость: если компания соблюдает согласованный метод, КГД не вправе оспаривать цену в рамках этого соглашения. Процедура заключения ПЦС предусмотрена Налоговым кодексом РК и включает подачу заявления, переговоры с КГД и подписание соглашения. Срок действия, как правило, составляет до трёх лет с возможностью продления. ПЦС особенно актуально для компаний с регулярными крупными внутригрупповыми операциями — экспортом сырья, роялти, управленческими услугами. Подготовка заявления требует экономического анализа и юридического сопровождения.

Что такое e-Tamga и как она влияет на контроль трансфертного ценообразования?

e-Tamga — это система автоматизированного контроля выписки электронных счетов-фактур (ЭСФ), введённая КГД МФ РК. Система в режиме реального времени анализирует цепочки сделок, выявляет расхождения между задекларированными ценами и рыночными ориентирами, а также отслеживает операции между аффилированными лицами. Для трансфертного ценообразования e-Tamga означает, что отклонения цен в ЭСФ становятся видны налоговому органу немедленно — без ожидания плановой проверки. Это существенно сокращает временной разрыв между совершением сделки и возможным налоговым запросом. Собственникам, работающим с аффилированными структурами, рекомендуется заблаговременно готовить экономическое обоснование цен — до выставления ЭСФ, а не после получения запроса КГД.

Чем отличается упрощённая декларация от общеустановленного режима применительно к трансфертному ценообразованию?

Плательщики упрощённой декларации (СНР) уплачивают налог по ставке 4% с оборота и в целом не являются плательщиками КПН по общим правилам. Однако с 2026 года расходы на закупки у субъектов СНР (упрощёнка) не принимаются на вычет КПН для компаний на общеустановленном режиме (ОУР). Это создаёт новый риск для групп компаний, где одна структура работает на ОУР, а другая — на упрощёнке: внутригрупповые платежи между ними перестают быть налогово эффективными. Правила трансфертного ценообразования формально применяются к контролируемым сделкам вне зависимости от налогового режима сторон. На практике КГД уделяет повышенное внимание схемам, где аффилированная структура на упрощёнке выступает поставщиком услуг или товаров для ОУР-компании.

Какие ОКЭД запрещены для упрощённой декларации с 2026 года и как это связано с трансфертным ценообразованием?

С 2026 года запретительный список ОКЭД для упрощённой декларации включает более 185 видов деятельности, в том числе юридические, бухгалтерские, консультационные и ряд других профессиональных услуг. Компании, оказывающие такие услуги, обязаны перейти на общеустановленный режим. Для трансфертного ценообразования это означает: если ранее внутригрупповые услуги (управление, консалтинг, IT) оказывались через аффилированную структуру на упрощёнке, теперь эта структура либо переходит на ОУР, либо прекращает деятельность. Реструктуризация внутригрупповых потоков требует пересмотра трансфертных цен и обновления документации. Собственникам групп компаний рекомендуется провести аудит ОКЭД всех аффилированных структур до 1 марта 2026 года — срока выбора налогового режима.

Как связаны СОИДН и трансфертное ценообразование в Казахстане?

Соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН), заключённые Казахстаном, содержат статьи о связанных предприятиях, которые закрепляют принцип «вытянутой руки» на международном уровне. Это означает: если казахстанская компания и её иностранный аффилиат применяют цены, отличные от рыночных, оба государства вправе скорректировать налоговую базу. При этом СОИДН предусматривают процедуру взаимного согласования (MAP) для устранения двойного налогообложения, возникшего в результате корректировки. На практике MAP — длительная процедура, занимающая в среднем от одного до трёх лет. Превентивная мера — предварительное ценовое соглашение или тщательная документация, исключающая основания для корректировки с казахстанской стороны.

Что такое принцип «вытянутой руки» и как он применяется в Казахстане?

Принцип «вытянутой руки» (arm's length principle) означает, что цена в сделке между связанными сторонами должна соответствовать цене, которую независимые стороны согласовали бы в сопоставимых условиях. В Казахстане этот принцип закреплён в Налоговом кодексе РК и является основой всей системы контроля трансфертного ценообразования. КГД применяет его при проверке: если цена сделки отклоняется от рыночного диапазона, налоговый орган корректирует налоговую базу. Диапазон рыночных цен определяется на основе сопоставимых сделок между независимыми сторонами. Собственнику важно понимать: «рыночность» цены — это не субъективное суждение, а результат экономического анализа, который должен быть задокументирован до совершения сделки.

Нужна ли документация по трансфертному ценообразованию для сделок внутри Казахстана?

Да, казахстанское законодательство распространяет требования о документировании не только на трансграничные, но и на внутренние сделки между связанными сторонами — при превышении установленных стоимостных порогов. Это означает, что группа компаний, работающая исключительно в Казахстане, также обязана обосновывать цены во внутригрупповых операциях. На практике КГД уделяет особое внимание сделкам, где одна сторона имеет налоговые льготы или убытки: через заниженные или завышенные цены налоговая база может перераспределяться в пользу менее налогооблагаемой структуры. Документация для внутренних сделок по структуре аналогична международной: функциональный анализ, выбор метода, сопоставимый анализ, финансовые расчёты.

Налоговые споры

Трансфертное ценообразование в Казахстане: 5 ключевых вопросов

Q: Что такое трансфертное ценообразование и кого оно касается в Казахстане?

Трансфертное ценообразование в Казахстане — это правила, по которым КГД МФ РК проверяет цены в сделках между связанными сторонами: дочерними компаниями, аффилированными структурами, участниками одной группы. Если цена сделки отклоняется от рыночного уровня, налоговый орган вправе доначислить КПН и НДС исходя из рыночной цены. Под действие правил подпадают казахстанские компании, совершающие контролируемые сделки с нерезидентами или казахстанскими аффилированными лицами сверх установленных порогов. Собственник, владеющий несколькими юрлицами или работающий с иностранными партнёрами из одной группы, автоматически попадает в зону риска.

Q: Какие налоговые льготы действуют в МФЦА?

Участники МФЦА пользуются нулевыми ставками КПН, НДС и налога на дивиденды до 1 января 2066 года (по состоянию на 2026 год). Льготы распространяются на доходы от финансовых услуг, управления активами, страхования и ряда других видов деятельности, прямо предусмотренных Конституционным законом о МФЦА. Важно: льготы применяются только к деятельности, осуществляемой в рамках МФЦА, и не распространяются автоматически на операции за его периметром. Для холдинговых структур МФЦА может быть эффективным инструментом налогового планирования — при условии соблюдения требований к реальному присутствию и деловой цели. Трансфертное ценообразование при этом остаётся актуальным: сделки между участником МФЦА и казахстанскими аффилированными лицами подпадают под общие правила контроля.

Q: Какой порог обязательной регистрации по НДС в Казахстане в 2026 году?

С 2026 года порог обязательной постановки на учёт по НДС в Казахстане составляет 10 000 МРП, что равно 43 250 000 тенге (по состоянию на 2026 год, МРП = 4 325 тенге). Это вдвое ниже прежнего порога в 20 000 МРП, что существенно расширило круг плательщиков НДС. Для трансфертного ценообразования это означает: компании, ранее не являвшиеся плательщиками НДС, теперь обязаны учитывать НДС-последствия при ценообразовании в контролируемых сделках. Занижение цены в сделке между связанными сторонами может повлечь доначисление не только КПН, но и НДС. Собственникам групп компаний рекомендуется пересмотреть внутригрупповые цены с учётом нового порога и ставки НДС 16% (по состоянию на 2026 год).

Трансфертное ценообразование в Казахстане — это правила контроля цен в сделках между связанными сторонами: если цена отклоняется от рыночной, КГД МФ РК вправе доначислить налоги. Собственник, владеющий несколькими юрлицами или работающий с иностранными аффилированными структурами, автоматически попадает в зону риска — вне зависимости от того, знает он об этих правилах или нет.

Динара Оспанова 20 июня 2026

9 мин

Если ваша группа компаний совершает сделки с аффилированными структурами — проверьте, соответствуют ли применяемые цены требованиям КГД. Проверить налоговые риски · info@vetrovkz.com

Что такое трансфертное ценообразование и кого оно касается в Казахстане?

Трансфертное ценообразование — это механизм, при котором компании одной группы устанавливают цены во внутригрупповых сделках. Казахстанское законодательство обязыв

Частые вопросы

1. Что такое трансфертное ценообразование простыми словами?

Трансфертное ценообразование — это правила, по которым государство проверяет, не занижают ли связанные между собой компании цены в сделках друг с другом для уменьшения налогов. Если КГД МФ РК обнаружит, что цена сделки между аффилированными лицами отличается от рыночной, налоговый орган вправе пересчитать налоговые обязательства исходя из рыночного уровня цен. Контроль распространяется как на международные, так и на внутренние казахстанские сделки при превышении установленных стоимостных порогов.

2. Какие сделки считаются контролируемыми в Казахстане?

Контролируемыми признаются сделки между взаимосвязанными сторонами, а также международные деловые операции, если они превышают установленные Налоговым кодексом РК стоимостные пороги. К взаимосвязанным сторонам относятся компании с прямым или косвенным участием одного лица, а также сделки с резидентами стран из перечня КГД. Внутренние сделки попадают под контроль, если одна из сторон имеет налоговые льготы, убытки или применяет специальный налоговый режим.

3. Какие методы определения рыночной цены применяются в Казахстане?

Казахстанское законодательство предусматривает пять методов: метод сопоставимой неконтролируемой цены, метод «затраты плюс», метод цены последующей реализации, метод чистой прибыли и метод распределения прибыли. Приоритетным считается метод сопоставимой неконтролируемой цены — он применяется, если есть данные о ценах в аналогичных сделках между независимыми сторонами. Остальные методы используются, когда первый метод неприменим, и выбор каждого необходимо обосновать в документации.

4. Какую документацию нужно готовить по трансфертному ценообразованию?

Документация включает описание сделки, функциональный анализ сторон, выбор и обоснование метода ценообразования, сопоставимый анализ и финансовые расчёты. Функциональный анализ описывает, какие функции выполняет каждая сторона, какие активы использует и какие риски несёт. Документация должна быть готова к моменту подачи налоговой отчётности и предоставляется по запросу КГД в течение установленного срока — как правило, 30 календарных дней.

5. Что грозит за отсутствие документации по трансфертному ценообразованию?

Отсутствие документации само по себе влечёт административную ответственность в виде штрафа. Однако основной риск — не штраф за документацию, а доначисление налогов: без обоснования рыночности цен КГД вправе самостоятельно определить рыночную цену и пересчитать налоговые обязательства. К доначисленной сумме применяется пеня за каждый день просрочки. По нашему опыту, доначисления при отсутствии документации в среднем значительно выше, чем при наличии даже несовершенной документации.

6. Распространяется ли контроль трансфертного ценообразования на внутренние сделки?

Да, казахстанское законодательство распространяет требования по документированию не только на трансграничные, но и на внутренние сделки между связанными сторонами — при превышении установленных стоимостных порогов. КГД уделяет особое внимание сделкам, где одна сторона имеет налоговые льготы или убытки: через заниженные или завышенные цены налоговая база может перераспределяться в пользу менее налогооблагаемой структуры. Документация для внутренних сделок по структуре аналогична международной.

7. Как подготовиться к налоговой проверке по трансфертному ценообразованию?

Подготовка включает инвентаризацию всех контролируемых сделок за проверяемый период, проверку наличия и полноты документации, анализ соответствия применённых цен рыночному диапазону и подготовку позиции по спорным сделкам. Устаревшие или неполные файлы хуже, чем их отсутствие, поскольку создают видимость осведомлённости при фактической незащищённости. По нашему опыту, компании, начавшие подготовку за 3–6 месяцев до ожидаемой проверки, существенно снижают итоговые доначисления. Подробнее о процедуре проверки — в материале «Как проходит налоговая проверка в Казахстане».

8. Какие налоговые льготы действуют в МФЦА?

Участники Международного финансового центра «Астана» освобождены от КПН, НДС и налога на дивиденды до 1 января 2066 года (по состоянию на 2026 год). Эти льготы делают МФЦА привлекательной юрисдикцией для холдинговых структур, однако сделки между участником МФЦА и казахстанским ТОО попадают под контроль трансфертного ценообразования именно из-за разницы в налоговом режиме. КГД внимательно анализирует, не используется ли льготный режим МФЦА для перераспределения прибыли из общеустановленного режима.

9. Что такое e-Tamga и как она работает?

E-Tamga — это автоматизированная система контроля выписки электронных счетов-фактур, внедрённая КГД МФ РК. Система в автоматическом режиме сопоставляет данные о сделках, выявляет расхождения в ценах и объёмах между контрагентами. В контексте трансфертного ценообразования e-Tamga позволяет налоговым органам оперативно выявлять сделки с нерыночными ценами между связанными сторонами — ещё до начала формальной проверки. Это означает, что риск обнаружения ценовых отклонений существенно вырос по сравнению с предыдущими годами.

10. Какой порог обязательной регистрации по НДС в Казахстане?

С 2026 года порог обязательной постановки на учёт по НДС снижен до 10 000 МРП, что составляет 43 250 000 тенге в год (по состоянию на 2026 год). Ранее порог составлял 20 000 МРП. Снижение порога означает, что значительно больше компаний обязаны регистрироваться плательщиками НДС. В контексте трансфертного ценообразования это важно: если связанная сторона не является плательщиком НДС, а цены в сделках занижены, КГД может усмотреть схему уклонения от регистрации по НДС через трансфертные цены.

11. Чем отличается упрощёнка от общеустановленного режима в контексте трансфертных цен?

Упрощённая декларация предполагает ставку 4% от дохода без учёта расходов, тогда как общеустановленный режим — КПН 20% от прибыли с учётом вычетов (по состоянию на 2026 год). Сделки между компанией на упрощёнке и связанной компанией на общеустановленном режиме автоматически привлекают внимание КГД: разница в налоговой нагрузке создаёт мотив для перераспределения доходов. С 2026 года расходы на закупки у контрагентов на упрощёнке не принимаются на вычет по КПН для компаний на общеустановленном режиме, что дополнительно усложняет внутригрупповое планирование.

12. Какие ОКЭД запрещены для упрощёнки с 2026 года?

С 2026 года перечень видов деятельности, запрещённых для применения упрощённой декларации, расширен до 185 и более кодов ОКЭД (по состоянию на 2026 год). В запретительный список включены, в частности, юридические, бухгалтерские, консультационные услуги и ряд других профессиональных видов деятельности. Для групп компаний это означает необходимость пересмотра структуры: если связанная сторона утрачивает право на упрощёнку, меняется налоговая нагрузка и, соответственно, экономическое обоснование трансфертных цен в сделках с ней.

13. Можно ли оспорить доначисление КГД по трансфертному ценообразованию?

Да, доначисление можно оспорить — сначала в досудебном порядке путём подачи возражений на акт проверки, затем жалобой в вышестоящий налоговый орган и далее в СМЭС. Срок подачи возражений на акт проверки — 30 рабочих дней. Ключевой аргумент защиты — обоснование рыночности применённых цен с использованием альтернативных сопоставимых данных или иного метода ценообразования. По нашему опыту, наличие качественной документации, подготовленной до проверки, существенно повышает шансы на успешное оспаривание.

14. Как определяется взаимосвязанность сторон для целей трансфертного ценообразования?

Стороны признаются взаимосвязанными, если одна из них прямо или косвенно участвует в капитале другой, если обе контролируются одним лицом или группой лиц, а также в ряде иных случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РК. Косвенное участие рассчитывается через цепочку владения — даже если формально компании принадлежат разным лицам, но конечный бенефициар один, сделки между ними могут быть признаны контролируемыми. КГД также анализирует фактическое влияние: управленческий контроль, финансовую зависимость, эксклюзивные договорные отношения.

15. Нужно ли подавать отчётность по трансфертному ценообразованию, если сделок не было?

Если в отчётном периоде контролируемые сделки отсутствовали, обязанность по подаче специальной отчётности по трансфертному ценообразованию не возникает. Однако важно зафиксировать сам факт отсутствия таких сделок — на случай, если КГД при проверке квалифицирует какую-либо операцию как контролируемую. Рекомендуется ежегодно проводить внутренний анализ сделок на предмет контролируемости, особенно если в группе компаний происходят изменения в структуре владения или появляются новые контрагенты.

16. Какие базы данных используются для сопоставимого анализа в Казахстане?

Для сопоставимого анализа в казахстанской практике используются международные базы данных финансовой информации — Bureau van Dijk (Orbis, Amadeus), S&P Capital IQ и аналогичные ресурсы. КГД принимает данные из этих баз при условии, что выборка сопоставимых компаний корректно сформирована и критерии отбора задокументированы. Для сырьевых товаров применяются котировки признанных биржевых площадок и ценовых агентств. Использование внутренних данных компании без внешнего подтверждения, как правило, не принимается КГД как достаточное обоснование.

17. Как трансфертное ценообразование связано с СОИДН?

Соглашения об избежании двойного налогообложения определяют правила распределения налоговых прав между государствами, а трансфертное ценообразование — механизм контроля цен в сделках между резидентами этих государств. Если КГД доначисляет налог по результатам корректировки трансфертных цен, возникает риск двойного налогообложения: одна и та же прибыль облагается и в Казахстане, и в стране контрагента. СОИДН предусматривает процедуру взаимного согласования для устранения такого двойного налогообложения, однако на практике эта процедура занимает значительное время.

18. Применяется ли трансфертное ценообразование к сделкам с физическими лицами?

Да, правила трансфертного ценообразования распространяются на сделки с физическими лицами, если они признаются взаимосвязанной стороной — например, учредитель, директор или их близкие родственники. Типичные примеры: аренда имущества у учредителя по нерыночной цене, выплата вознаграждения за услуги связанному физическому лицу, продажа активов директору ниже рыночной стоимости. КГД вправе пересчитать налоговые обязательства обеих сторон, если цена сделки отклоняется от рыночного уровня.

19. Чем казахстанские правила трансфертного ценообразования отличаются от рекомендаций ОЭСР?

Казахстанское законодательство в значительной степени основано на Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию, однако имеет ряд особенностей. В частности, казахстанские правила предусматривают собственные критерии взаимосвязанности, специфические стоимостные пороги для признания сделок контролируемыми и отдельные требования к документации. Кроме того, правоприменительная практика КГД может отличаться от подходов налоговых органов стран ОЭСР — особенно в части выбора метода ценообразования и формирования выборки сопоставимых компаний.

20. Когда стоит привлекать юриста для вопросов трансфертного ценообразования?

Привлечение юриста целесообразно на нескольких этапах: при первичной оценке контролируемых сделок и определении необходимости документации, при подготовке или аудите существующей документации, при получении уведомления о налоговой проверке и при оспаривании доначислений. Особенно важна юридическая экспертиза, если группа компаний включает участников МФЦА, нерезидентов или компании на разных налоговых режимах. Подробнее о правилах трансфертного ценообразования — в нашем развёрнутом разъяснении.

Выводы

Трансфертное ценообразование в Казахстане — не формальность, а действующий механизм налогового контроля, который затрагивает любую группу компаний со связанными сделками. Документация по контролируемым сделкам — основной инструмент защиты: её наличие и качество определяют исход проверки КГД. С учётом снижения порога НДС, расширения запретительного списка ОКЭД и автоматизации контроля через e-Tamga давление на внутригрупповые цены в 2026 году усиливается.

Актуально на: 20 июня 2026.

Если ваша группа компаний совершает сделки между связанными сторонами — проверьте ценовые риски до проверки КГД.

Смежные направления

Корпоративное право и M&A

Если структура группы компаний создаёт риски по трансфертному ценообразованию — возможно, её стоит пересмотреть.

МФЦА / AIFC

Сделки между участником МФЦА и казахстанским ТОО автоматически попадают под контроль трансфертных цен из-за разницы в налоговом режиме.

Направление практики

Налоговые споры — защита интересов бизнеса при проверках КГД, оспаривание доначислений, сопровождение налоговых процедур в Казахстане.