СОИДН между Россией и Казахстаном: ключевые положения: разъяснение
СОИДН между Казахстаном и Россией позволяет применять пониженные ставки налога у источника при выплатах дивидендов, процентов и роялти — при условии подтверждения резидентства получателя и соблюдения концепции фактического получателя дохода. Для финансового директора казахстанской компании это означает конкретные процедурные обязанности: запросить сертификат резидентства до выплаты, проверить статус контрагента и корректно отразить операцию в налоговой отчётности по требованиям КГД МФ РК.
Выплачиваете доход российскому контрагенту и не уверены в корректности применения СОИДН? Проверить налоговые риски · info@vetrovkz.com
Что такое СОИДН и как он работает в Казахстане?
СОИДН — соглашение об избежании двойного налогообложения — устраняет ситуацию, когда один и тот же доход облагается налогом дважды: в стране источника и в стране резидентства получателя. Казахстан заключил такие соглашения с десятками государств, в том числе с Россией.
Механизм работает следующим образом: казахстанская компания, выплачивающая доход иностранному получателю, выступает налоговым агентом и обязана удержать налог у источника. СОИДН позволяет применить пониженную ставку вместо стандартной, предусмотренной Налоговым кодексом РК для нерезидентов.
Ключевое условие — получатель дохода должен быть налоговым резидентом страны-партнёра по соглашению и являться фактическим получателем дохода, а не транзитной структурой. Оба условия проверяются КГД МФ РК при налоговых проверках.
Подробнее о налоговых спорах с участием нерезидентов — в разделе Налоговые споры.
Как подтвердить резидентство для применения СОИДН?
Подтверждение резидентства — обязательное процедурное условие для применения льготной ставки по СОИДН в Казахстане. Без этого документа налоговый агент обязан удержать налог по стандартной ставке.
Документ должен быть выдан компетентным налоговым органом иностранного государства, содержать указание на налоговый период и быть легализован или заверен апостилем. Налоговый кодекс РК устанавливает требования к форме и срокам: документ должен быть получен до момента выплаты дохода.
Если сертификат получен после выплаты, но до подачи налоговой отчётности, казахстанское законодательство допускает возврат излишне удержанного налога в установленном порядке. Однако на практике этот путь требует дополнительных процедур и времени.
Финансовому директору рекомендуется выстроить внутренний регламент: запрашивать сертификат резидентства при заключении договора и обновлять его ежегодно, поскольку документ действителен, как правило, в пределах одного налогового года.
Что такое концепция фактического получателя дохода и почему она критична?
Концепция фактического получателя дохода (ФПД) — антиуклонительный механизм, который не позволяет использов ать СОИДН через транзитные компании. КГД МФ РК при проверке оценивает, является ли получатель дохода его реальным бенефициаром или лишь посредником, перенаправляющим средства в третью юрисдикцию.
Если налоговый орган установит, что получатель не обладает правом распоряжения доходом, не несёт реальных предпринимательских рисков и не имеет достаточного присутствия в стране резидентства — льготная ставка по СОИДН будет отказана. Последствия: доначисление налога по стандартной ставке, пеня и штрафные санкции.
На практике КГД анализирует несколько факторов: наличие у получателя собственного персонала и офиса, самостоятельность в принятии решений о распоряжении доходом, экономическое обоснование выбора контрагента. Формальное наличие сертификата резидентства не защищает от претензий по ФПД.
Для казахстанского налогового агента это означает необходимость собирать досье на контрагента: учредительные документы, финансовую отчётность, подтверждение реальной деятельности. Подробнее о защите при проверках — в материале о налоговых спорах в СМЭС.
Получили запрос КГД о подтверждении фактического получателя дохода — важно подготовить обоснованный ответ в установленный срок.
Подготовить возражения на актКакие ставки налога у источника предусмотрены СОИДН между Казахстаном и Россией?
СОИДН между Казахстаном и Россией устанавливает пониженные предельные ставки налога у источника для трёх основных категорий пассивного дохода: дивидендов, процентов и роялти. Конкретные ставки зависят от вида дохода и доли участия получателя в капитале плательщика.
Для дивидендов соглашение предусматривает дифференцированный подход: при значительной доле участия в капитале компании-плательщика применяется более низкая ставка, при меньшей доле — повышенная, но всё равно ниже стандартной ставки Налогового кодекса РК для нерезидентов.
Для процентов и роялти СОИДН также устанавливает предельные ставки, которые ниже внутренних казахстанских. Однако применение этих ставок — не автоматическое: требуется соблюдение процедуры подтверждения резидентства и проверка статуса фактического получателя дохода.
Финансовому директору важно помнить: СОИДН устанавливает максимальную ставку, а не фиксированную. Если внутреннее законодательство предусматривает более низкую ставку — применяется она. Сравнение ставок необходимо проводить при каждой выплате.
Как избежать двойного налогообложения при наличии постоянного учреждения?
Постоянное учреждение (ПУ) — ключевое понятие СОИДН, определяющее право Казахстана облагать прибыль иностранной компании. Если российская компания ведёт деятельность в Казахстане через ПУ, её прибыль, относимая к этому учреждению, облагается казахстанским КПН.
СОИДН между Казахстаном и Россией определяет критерии образования ПУ: фиксированное место деятельности, строительная площадка свыше определённого срока, оказание услуг в течение установленного периода. Налоговый кодекс РК содержит собственные критерии, которые могут быть шире.
Для устранения двойного налогообложения применяется метод зачёта: налог, уплаченный в Казахстане через ПУ, засчитывается в стране резидентства при исчислении общей налоговой обязанности. Процедура зачёта регулируется законодательством страны резидентства получателя.
Риск для казахстанского бизнеса: если КГД признает наличие ПУ российского контрагента в Казахстане, а компания не удержала налог — ответственность несёт налоговый агент. Рекомендуется анализировать характер деятельности контрагента до заключения договора.
Какие практические ошибки допускают казахстанские компании при применении СОИДН?
Наиболее частая ошибка — применение льготной ставки без надлежащего документального подтверждения резидентства контрагента. По сложившейся практике КГД МФ РК, отсутствие сертификата резидентства на момент выплаты влечёт доначисление налога по стандартной ставке.
Вторая типичная проблема — игнорирование концепции фактического получателя дохода. Компании получают сертификат резидентства от формального получателя, не проверяя, является ли он реальным бенефициаром. При проверке КГД такие выплаты переквалифицируются.
Третья ошибка — неправильное определение вида дохода. Квалификация выплаты как роялти, процентов или платы за услуги влияет на применимую ставку по СОИДН. Казахстанские суды, как правило, исходят из экономической сущности операции, а не из формального наименования в договоре.
- Отсутствие ежегодного обновления сертификата резидентства
- Применение СОИДН к выплатам, не подпадающим под соглашение
- Некорректное отражение операций в форме налоговой отчётности по КПН
- Отсутствие досье на контрагента для подтверждения статуса ФПД
- Несвоевременная подача заявления на возврат излишне удержанного налога
Частые вопросы
1. Что такое e-Tamga и как она работает?
e-Tamga — автоматизированная система контроля выписки электронных счетов-фактур (ЭСФ), внедрённая КГД МФ РК для мониторинга налоговых операций в режиме реального времени. Система отслеживает цепочки поставок и выявляет расхождения между данными поставщика и покупателя. Для компаний, работающих с нерезидентами по СОИДН, e-Tamga означает дополнительный уровень прозрачности: все трансграничные операции фиксируются и могут быть проверены КГД автоматически. Рекомендуется обеспечить корректность данных в ЭСФ до момента выплаты дохода нерезиденту.
2. Какой порог обязательной регистрации по НДС в Казахстане?
С 2026 года порог обязательной постановки на учёт по НДС в Казахстане составляет 10 000 МРП, то есть 43 250 000 тенге оборота за календарный год (по состоянию на 2026 год). Ранее порог составлял 20 000 МРП. Снижение порога означает, что значительно больше компаний обязаны регистрироваться как плательщики НДС. Для нерезидентов, работающих через постоянное учреждение в Казахстане, этот порог также применяется — его превышение создаёт обязанность по НДС-регистрации.
3. Чем отличается упрощёнка от общеустановленного режима в Казахстане?
Упрощённая декларация (упрощёнка) предусматривает единый налог по ставке 4% от дохода без учёта расходов, тогда как общеустановленный режим (ОУР) предполагает уплату КПН по ставке 20% от налогооблагаемого дохода за вычетом расходов (по состоянию на 2026 год). Важное ограничение: с 2026 года расходы на закупки у поставщиков на упрощёнке не принимаются на вычет по КПН для компаний на ОУР. Это влияет на выбор контрагентов и структуру закупок, особенно при трансграничных операциях с участием СОИДН.
4. Какие ОКЭД запрещены для упрощёнки с 2026 года?
С 2026 года перечень видов деятельности, запрещённых для применения упрощённой декларации, расширен до более чем 185 кодов ОКЭД (по состоянию на 2026 год). В запретительный список включены, в частности, юридические и бухгалтерские услуги, консалтинг, ряд видов торговли и посреднической деятельности. Для компаний, структурирующих выплаты нерезидентам, это означает необходимость проверки налогового режима казахстанского контрагента — от режима зависит возможность принятия расходов на вычет.
5. Как применять СОИДН при выплатах за рубеж?
Для применения СОИДН при выплате дохода нерезиденту казахстанская компания должна выполнить три шага: получить от контрагента сертификат налогового резидентства до момента выплаты, проверить статус фактического получателя дохода и корректно определить вид дохода для выбора применимой ставки. Результат отражается в налоговой отчётности по КПН. Если сертификат не получен вовремя — налог удерживается по стандартной ставке с последующей возможностью возврата переплаты в установленном порядке.
6. Можно ли применить СОИДН задним числом, если сертификат резидентства получен после выплаты?
Казахстанское налоговое законодательство допускает применение льготной ставки по СОИДН, если сертификат резидентства получен после выплаты, но до истечения срока подачи налоговой отчётности за соответствующий период. В этом случае налоговый агент вправе подать дополнительную декларацию и заявление на возврат излишне удержанного налога. Однако процедура возврата занимает, как правило, несколько месяцев и требует документального обоснования перед КГД МФ РК.
7. Какие документы нужны для подтверждения статуса фактического получателя дохода?
Единого перечня документов казахстанское законодательство не устанавливает, однако по сложившейся практике КГД МФ РК запрашивает: учредительные документы получателя, финансовую отчётность за последние периоды, подтверждение наличия офиса и персонала, доказательства самостоятельного принятия решений о распоряжении доходом. Рекомендуется формировать досье на контрагента заблаговременно — до первой выплаты, а не в ответ на запрос налогового органа.
8. Распространяется ли СОИДН на доходы физических лиц — резидентов России?
СОИДН между Казахстаном и Россией распространяется на физических лиц — налоговых резидентов обоих государств. Соглашение регулирует налогообложение трудовых доходов, доходов от независимых личных услуг, пенсий и иных выплат. Для физического лица ключевой вопрос — определение налогового резидентства: в Казахстане это, как правило, 183 дня пребывания в любом последовательном 12-месячном периоде. Подробнее о получении ИИН — в материале о закрытии пилота выдачи ИИН в посольствах.
9. Что происходит, если КГД отказывает в применении СОИДН?
При отказе КГД МФ РК в применении льготной ставки по СОИДН налоговому агенту доначисляется разница между стандартной и применённой ставкой, а также пеня за несвоевременную уплату. Решение КГД можно обжаловать: сначала в вышестоящий налоговый орган, затем в СМЭС. Казахстанские суды при рассмотрении таких споров оценивают полноту документального подтверждения и экономическую обоснованность операции.
10. Как СОИДН влияет на налогообложение дивидендов от казахстанского ТОО российскому участнику?
При выплате дивидендов от казахстанского ТОО российскому участнику СОИДН позволяет применить пониженную ставку налога у источника вместо стандартной ставки Налогового кодекса РК. Размер пониженной ставки зависит от доли участия российского лица в уставном капитале ТОО. Для применения льготы необходимо получить сертификат резидентства и подтвердить статус фактического получателя дохода до момента выплаты дивидендов.
11. Нужно ли уведомлять КГД о применении СОИДН при каждой выплате?
Отдельного уведомления КГД МФ РК о применении СОИДН при каждой выплате казахстанское законодательство не требует. Однако факт применения льготной ставки отражается в налоговой отчётности по КПН — в специальном приложении к декларации, где указываются данные нерезидента, вид дохода, применённая ставка и реквизиты сертификата резидентства. Корректное заполнение этого приложения — обязанность налогового агента.
12. Может ли казахстанская компания в МФЦА применять СОИДН?
Компании, зарегистрированные в МФЦА, пользуются налоговыми льготами — освобождение от КПН, НДС и налога на дивиденды до 2066 года (по состоянию на 2026 год). Вопрос применения СОИДН возникает, когда компания МФЦА выплачивает доход нерезиденту, не подпадающий под льготы, или когда нерезидент получает доход от источника в Казахстане через структуру МФЦА. В каждом случае необходим индивидуальный анализ с учётом AIFC Acts и Налогового кодекса РК.
13. Какой срок действия сертификата налогового резидентства?
Сертификат налогового резидентства, как правило, действителен в пределах одного календарного года — того налогового периода, на который он выдан. Казахстанское законодательство требует, чтобы сертификат подтверждал резидентство именно за тот период, в котором произведена выплата. Рекомендуется запрашивать обновлённый сертификат ежегодно и хранить его в досье контрагента не менее пяти лет — срока исковой давности по налоговым обязательствам.
14. Как определить вид дохода для целей СОИДН — роялти, проценты или плата за услуги?
Квалификация вида дохода — один из наиболее спорных вопросов при применении СОИДН. КГД МФ РК и казахстанские суды исходят из экономической сущности операции, а не из формального наименования в договоре. Например, платёж за программное обеспечение может квалифицироваться как роялти, плата за услуги или покупка товара — в зависимости от объёма передаваемых прав. Ошибка в квалификации влечёт применение неверной ставки и риск доначисления.
15. Что такое метод зачёта и метод освобождения в СОИДН?
СОИДН между Казахстаном и Россией предусматривает метод зачёта как основной способ устранения двойного налогообложения. Это означает, что налог, уплаченный в стране источника дохода, засчитывается при исчислении налоговой обязанности в стране резидентства — но не более суммы налога, причитающейся в стране резидентства с этого дохода. Метод освобождения, при котором доход полностью исключается из налоговой базы, в данном СОИДН применяется ограниченно.
16. Какие риски возникают при выплате роялти российскому правообладателю?
При выплате роялти российскому правообладателю основной риск — переквалификация платежа КГД МФ РК. Если налоговый орган сочтёт, что передаётся не право использования интеллектуальной собственности, а оказывается услуга, ставка налога у источника может измениться. Дополнительный риск — признание получателя роялти не фактическим правообладателем, а посредником. Рекомендуется детально описывать предмет лицензионного договора и хранить документы, подтверждающие права контрагента на объект ИС.
17. Влияет ли новый Налоговый кодекс РК 2026 года на применение СОИДН?
Новый Налоговый кодекс РК, вступивший в силу в 2026 году, не отменяет действие СОИДН — международные соглашения имеют приоритет над внутренним законодательством. Однако изменились процедурные нормы: повышена ставка НДС до 16%, снижен порог НДС-регистрации до 10 000 МРП, введена прогрессивная шкала ИПН (по состоянию на 2026 год). Эти изменения влияют на общую налоговую нагрузку при трансграничных операциях и требуют пересмотра структуры выплат нерезидентам.
18. Как обжаловать доначисление налога при отказе в применении СОИДН?
Обжалование доначисления проходит в два этапа: досудебный — жалоба в вышестоящий налоговый орган в течение установленного срока, и судебный — обращение в СМЭС. Досудебный порядок обязателен: без него суд не примет заявление. В жалобе необходимо обосновать правомерность применения СОИДН, приложить сертификат резидентства, досье на контрагента и расчёт налоговой обязанности. Подробнее о практике СМЭС — в обзоре налоговых споров.
19. Применяется ли СОИДН к цифровым услугам и IT-платежам?
СОИДН между Казахстаном и Россией было заключено до массового распространения цифровых услуг и не содержит специальных положений о налогообложении цифровой экономики. На практике КГД МФ РК квалифицирует платежи за цифровые услуги по их экономической сущности: как роялти (если передаются права на ИС), как плату за услуги или как предпринимательский доход. Квалификация определяет применимую ставку по СОИДН и требует тщательного анализа условий каждого конкретного договора.
20. Где найти актуальный текст СОИДН между Казахстаном и Россией?
Актуальный текст СОИДН между Республикой Казахстан и Российской Федерацией доступен на официальном сайте КГД МФ РК (kgd.gov.kz) в разделе международных соглашений, а также в информационно-правовых системах Казахстана. При использовании текста соглашения рекомендуется проверять наличие протоколов о внесении изменений — они могут существенно корректировать отдельные положения. Для анализа конкретной ситуации целесообразно обращаться к юристу, специализирующемуся на международном налоговом праве Казахстана.
Смежные направления
Выводы
СОИДН между Казахстаном и Россией — действующий инструмент снижения налоговой нагрузки при трансграничных выплатах, но его применение требует строгого соблюдения процедур: сертификат резидентства до выплаты, подтверждение статуса фактического получателя дохода, корректная квалификация вида дохода. Формальный подход — получить сертификат и применить ставку — недостаточен: КГД МФ РК проверяет экономическую сущность операций, и ошибки приводят к доначислениям, пене и судебным спорам.
Актуально на: 23 июня 2026.
Если ситуация требует внимания — мы поможем разобраться.
Направление практики
Налоговые споры — защита интересов бизнеса при проверках КГД, обжалование доначислений, сопровождение трансграничных налоговых вопросов в Казахстане.