СОИДН между Россией и Казахстаном: ключевые положения: частые вопросы
Конвенция об избежании двойного налогообложения между Казахстаном и Россией позволяет применять пониженные ставки налога у источника при трансграничных выплатах — при условии соблюдения требований казахстанского налогового законодательства. Финансовый директор компании с российскими участниками или контрагентами должен понимать, когда СОИДН применяется, какие документы нужны и какие риски возникают при ошибках.
Если ваша компания выплачивает дивиденды, проценты или роялти российским участникам — проверьте, правильно ли применяется СОИДН до следующей проверки КГД. Проверить налоговые риски · info@vetrovkz.com
Что такое СОИДН между Казахстаном и Россией и зачем она нужна финансовому директору?
СОИДН — это межгосударственная конвенция об избежании двойного налогообложения, которая устанавливает правила распределения налоговых прав между Казахстаном и Россией в отношении трансграничных доходов. Без неё один и тот же доход мог бы облагаться налогом дважды: в стране источника и в стране резидентства получателя.
Для финансового директора казахстанской компании с российскими участниками или контрагентами конвенция — это прежде всего инструмент снижения налоговой нагрузки на трансграничные выплаты. Она охватывает дивиденды, проценты, роялти, доходы от недвижимости, доходы от предпринимательской деятельности через постоянное учреждение и ряд других категорий.
Применение СОИДН не происходит автоматически. Казахстанская компания как налоговый агент обязана самостоятельно проверить выполнение всех условий: наличие сертификата резидентства, статус фактического получателя дохода, правильную квалификацию вида выплаты. Ошибка влечёт доначисление налога и пени.
Какие ставки налога у источника применяются по СОИДН с Россией?
По конвенции между Казахстаном и Россией дивиденды облагаются по ставке 10%, если получатель владеет не менее 25% капитала выплачивающей компании, и 15% — в остальных случаях. Проценты и роялти облагаются по ставке 10%.
Это существенно ниже стандартных ставок, которые Налоговый кодекс РК устанавливает для выплат нерезидентам. Разница между льготной и стандартной ставк ой может составлять значительную сумму при регулярных выплатах. Однако пониженные ставки применяются только при выполнении всех условий: наличие надлежащего сертификата резидентства, подтверждение статуса фактического получателя дохода и правильная квалификация вида выплаты.
Если условия не выполнены, казахстанская компания как налоговый агент обязана удержать налог по стандартной ставке Налогового кодекса РК. Впоследствии нерезидент вправе обратиться за возвратом разницы, но эта процедура занимает время и требует отдельного пакета документов.
Какие документы нужны для применения пониженных ставок по СОИДН?
Основной документ — сертификат налогового резидентства, выданный компетентным органом страны резидентства получателя дохода. Для российского контрагента это справка, подтверждающая, что он является налоговым резидентом России в соответствующем налоговом периоде.
Сертификат должен быть апостилирован или легализован, переведён на казахский или русский язык и представлен казахстанскому налоговому агенту до даты выплаты дохода. Налоговый кодекс РК устанавливает требования к форме и срокам представления этого документа.
Помимо сертификата, казахстанская компания должна убедиться, что получатель дохода является его фактическим (бенефициарным) владельцем. Если российская компания выступает лишь транзитным звеном, а конечный бенефициар находится в третьей юрисдикции, применение СОИДН с Россией неправомерно.
Если вы готовите выплату нерезиденту и не уверены в правильности применения СОИДН — проверьте документы до перечисления средств.
Проверить налоговые рискиЧто такое «фактический получатель дохода» и почему КГД проверяет этот статус?
Фактический получатель дохода (beneficial owner) — это лицо, которое реально распоряжается полученным доходом и несёт экономические риски, связанные с ним. КГД МФ РК при проверках оценивает, не является ли получатель выплаты кондуитной (транзитной) структурой, созданной исключительно для получения льгот по СОИДН.
Признаки кондуитной структуры: компания не ведёт реальной хозяйственной деятельности, не имеет сотрудников и офиса, перечисляет полученные средства далее в третью юрисдикцию. Если КГД установит такие обстоятельства, льготная ставка по СОИДН будет отменена, а налоговому агенту доначислят налог по стандартной ставке с пенёй.
Казахстанская судебная практика подтверждает: бремя доказывания статуса фактического получателя дохода лежит на налоговом агенте. Поэтому финансовому директору важно собрать и хранить документы, подтверждающие реальную деятельность контрагента: учредительные документы, финансовую отчётность, сведения о штате и офисе.
Как определяется налоговое резидентство по СОИДН при двойном резидентстве?
Если физическое лицо признаётся налоговым резидентом одновременно Казахстана и России, СОИДН содержит правила разрешения конфликта — так называемые tie-breaker rules. Они применяются последовательно: сначала учитывается постоянное жилище, затем центр жизненных интересов, затем обычное местопребывание, и наконец — гражданство.
Для юридических лиц конфликт двойного резидентства разрешается по месту фактического управления. Если компания зарегистрирована в России, но фактически управляется из Казахстана, она может быть признана казахстанским налоговым резидентом со всеми вытекающими обязательствами по Налоговому кодексу РК.
Вопрос резидентства критически важен для определения того, какая страна имеет право облагать конкретный вид дохода. Ошибка в определении резидентства может привести к двойному налогообложению или, наоборот, к неуплате налога в обеих юрисдикциях — с последующими санкциями.
Какие риски возникают при неправильном применении СОИДН?
Основной риск — доначисление налога у источника по стандартной ставке Налогового кодекса РК с начислением пени за весь период неуплаты. Пеня начисляется за каждый день просрочки, и при крупных суммах выплат итоговая сумма может быть значительной.
Помимо финансовых последствий, систематическое неправильное применение СОИДН привлекает повышенное внимание КГД МФ РК. Компания может быть включена в план выездных проверок. При проверке КГД анализирует не только текущий период, но и предыдущие — в пределах срока исковой давности.
Отдельный риск — уголовная ответственность. Если сумма неуплаченного налога достигает порога крупного размера (50 000 МРП, то есть 216 250 000 тенге по состоянию на 2026 год), действия могут быть квалифицированы по Уголовному кодексу РК. Это касается прежде всего руководителя и главного бухгалтера компании.
Получили акт проверки КГД с доначислением по трансграничным выплатам — у вас 30 дней на возражения.
Подготовить возражения на актЧастые вопросы
1. Как применять СОИДН при выплатах за рубеж?
Для применения СОИДН казахстанская компания — налоговый агент — должна до момента выплаты получить от нерезидента сертификат налогового резидентства, подтвердить статус фактического получателя дохода и правильно квалифицировать вид выплаты (дивиденды, проценты, роялти, услуги). Только при выполнении всех условий можно удержать налог по пониженной ставке конвенции. Если документы не получены вовремя, налог удерживается по стандартной ставке Налогового кодекса РК, а нерезидент вправе обратиться за возвратом разницы позднее.
2. Какой порог обязательной регистрации по НДС в Казахстане?
С 2026 года порог обязательной постановки на учёт по НДС в Казахстане составляет 10 000 МРП, то есть 43 250 000 тенге (по состоянию на 2026 год). Ранее порог составлял 20 000 МРП. Это означает, что значительно больше компаний обязаны регистрироваться плательщиками НДС. Для компаний с трансграничными операциями это особенно важно: НДС при импорте услуг и применение СОИДН — разные механизмы, и их нельзя смешивать.
3. Что такое e-Tamga и как она работает?
e-Tamga — это автоматизированная система контроля выписки электронных счетов-фактур (ЭСФ) в Казахстане, действующая с 2026 года. Система в автоматическом режиме проверяет корректность ЭСФ и выявляет расхождения между данными поставщика и покупателя. Для компаний, применяющих СОИДН, e-Tamga важна тем, что трансграничные операции также отражаются в системе ЭСФ, и любые несоответствия могут стать основанием для камеральной проверки КГД. Подробнее — в нашем разъяснении о работе e-Tamga.
4. Чем отличается упрощёнка от общеустановленного режима для целей СОИДН?
Специальный налоговый режим (упрощённая декларация) и общеустановленный режим (ОУР) различаются порядком исчисления налогов, но обязанности налогового агента при выплатах нерезидентам одинаковы для обоих режимов. Компания на упрощёнке, выплачивающая доход российскому контрагенту, обязана удержать налог у источника и вправе применить пониженную ставку по СОИДН при наличии всех подтверждающих документов. Разница в том, что расходы на закупки у субъектов СНР с 2026 года не принимаются на вычет по КПН для компаний на ОУР.
5. Какие ОКЭД запрещены для упрощёнки с 2026 года?
С 2026 года перечень видов деятельности, запрещённых для применения упрощённой декларации, расширен до 185 и более кодов ОКЭД. В запретительный список включены, в частности, юридические и бухгалтерские услуги, консалтинг, ряд финансовых услуг. Компании, работающие в этих сферах и осуществляющие трансграничные выплаты, обязаны перейти на ОУР, что меняет порядок учёта расходов и может повлиять на налоговую нагрузку при применении СОИДН. Срок выбора режима — до 1 марта 2026 года.
6. Нужно ли апостилировать сертификат резидентства из России?
Да, сертификат налогового резидентства, выданный компетентным органом России, должен быть апостилирован в соответствии с Гаагской конвенцией 1961 года, участниками которой являются и Казахстан, и Россия. Без апостиля документ не принимается казахстанскими налоговыми органами как надлежащее подтверждение резидентства. Сертификат также должен быть представлен на русском или казахском языке. Рекомендуется запрашивать сертификат заблаговременно — до даты планируемой выплаты.
7. Можно ли применить СОИДН задним числом, если сертификат получен после выплаты?
Налоговый кодекс РК допускает возврат излишне удержанного налога у источника, если нерезидент представит сертификат резидентства после выплаты. Однако процедура возврата занимает значительное время и требует подачи отдельного заявления в КГД МФ РК. На практике это означает, что компания сначала удерживает налог по стандартной ставке, а затем нерезидент обращается за возвратом разницы. Для налогового агента безопаснее получить сертификат до выплаты.
8. Распространяется ли СОИДН на доходы от оказания услуг?
Доходы от оказания услуг облагаются по правилам СОИДН в зависимости от того, образует ли деятельность нерезидента постоянное учреждение в Казахстане. Если российская компания оказывает услуги дистанционно и не имеет постоянного учреждения в РК, доход облагается только в России. Если же деятельность ведётся на территории Казахстана в течение периода, превышающего установленный конвенцией порог, возникает постоянное учреждение — и Казахстан получает право облагать этот доход.
9. Что считается постоянным учреждением по СОИДН с Россией?
Постоянное учреждение — это фиксированное место деятельности, через которое нерезидент полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Казахстане. К нему относятся офис, филиал, строительная площадка (при превышении установленного конвенцией срока), а также зависимый агент, имеющий полномочия заключать контракты от имени нерезидента. Наличие постоянного учреждения означает, что прибыль, относимая к нему, облагается КПН в Казахстане.
10. Как КГД проверяет правильность применения СОИДН?
КГД МФ РК проверяет применение СОИДН в рамках камеральных и выездных налоговых проверок. Инспекторы анализируют: наличие и надлежащее оформление сертификата резидентства, соответствие вида выплаты заявленной статье конвенции, статус фактического получателя дохода, своевременность удержания и перечисления налога. При выявлении нарушений составляется акт проверки с доначислением налога и пени. О подготовке к выездной проверке читайте в нашем руководстве.
11. Облагаются ли дивиденды от казахстанского ТОО в пользу российского участника?
Да, дивиденды, выплачиваемые казахстанским ТОО в пользу российского участника, облагаются налогом у источника в Казахстане. По СОИДН ставка составляет 10%, если российский участник владеет не менее 25% уставного капитала ТОО, и 15% — в остальных случаях. Казахстанское ТОО выступает налоговым агентом и обязано удержать налог при выплате. Для применения пониженной ставки необходим сертификат резидентства и подтверждение статуса фактического получателя.
12. Как облагаются проценты по займу от российской компании?
Проценты, выплачиваемые казахстанской компанией по займу от российского кредитора, облагаются налогом у источника в Казахстане по ставке 10% согласно СОИДН. Казахстанский заёмщик удерживает налог при каждой выплате процентов. Важно учитывать правила трансфертного ценообразования: если процентная ставка по займу от связанной стороны отклоняется от рыночной, КГД вправе скорректировать налоговую базу. Это особенно актуально для внутригрупповых займов.
13. Применяется ли СОИДН к роялти за программное обеспечение?
Квалификация платежей за программное обеспечение — один из наиболее спорных вопросов в практике применения СОИДН. Если платёж представляет собой лицензионное вознаграждение за право использования интеллектуальной собственности, он квалифицируется как роялти и облагается по ставке 10%. Если же это оплата за готовый продукт (коробочное ПО) без передачи исключительных прав, платёж может квалифицироваться как доход от предпринимательской деятельности. Квалификация зависит от условий конкретного договора.
14. Что происходит, если СОИДН между Казахстаном и Россией будет приостановлена или денонсирована?
В случае приостановления или денонсации СОИДН все трансграничные выплаты будут облагаться по стандартным ставкам Налогового кодекса РК для нерезидентов — без каких-либо льгот. Это существенно увеличит налоговую нагрузку на дивиденды, проценты и роялти. Компаниям с регулярными трансграничными выплатами рекомендуется заранее моделировать сценарий без СОИДН и предусматривать соответствующие условия в договорах с российскими контрагентами. На текущий момент конвенция действует.
15. Как СОИДН влияет на налогообложение доходов физических лиц?
СОИДН между Казахстаном и Россией распространяется и на физических лиц. Если гражданин России получает доход из казахстанского источника (зарплата, дивиденды, арендные платежи), конвенция определяет, какая страна имеет приоритетное право налогообложения. Для трудовых доходов ключевой фактор — где фактически выполняется работа. Для пассивных доходов применяются те же ставки, что и для юридических лиц. Физическое лицо должно определить своё налоговое резидентство по правилам tie-breaker.
16. Нужно ли подавать отдельную отчётность по выплатам нерезидентам?
Да, казахстанский налоговый агент обязан отражать выплаты нерезидентам в налоговой отчётности. Налоговый кодекс РК предусматривает специальные формы деклараций для отражения доходов нерезидентов и удержанного налога у источника. Несвоевременная подача или ошибки в декларации влекут административную ответственность. При применении пониженной ставки по СОИДН в декларации указываются реквизиты сертификата резидентства и основание для применения льготной ставки.
17. Как соотносятся СОИДН и правила трансфертного ценообразования?
СОИДН и правила трансфертного ценообразования (ТЦО) — два самостоятельных механизма, которые применяются параллельно. СОИДН определяет ставку налога у источника, а ТЦО — правильность определения налоговой базы. Если казахстанская компания выплачивает связанной российской компании проценты по ставке выше рыночной, КГД вправе скорректировать базу по правилам ТЦО независимо от применения СОИДН. Компаниям с внутригрупповыми операциями необходимо вести документацию по ТЦО.
18. Можно ли структурировать выплаты через МФЦА для оптимизации налогов по СОИДН?
Компании, зарегистрированные в МФЦА, освобождены от КПН и НДС до 2066 года, однако это не отменяет обязанностей налогового агента при выплатах нерезидентам. СОИДН применяется на уровне межгосударственных отношений и не зависит от налогового режима внутри Казахстана. При этом структурирование через МФЦА может быть целесообразным по другим основаниям — корпоративным, регуляторным, инвестиционным. Каждый случай требует индивидуального анализа с учётом правил о фактическом получателе дохода.
19. Как оспорить доначисление КГД по СОИДН?
Если КГД МФ РК доначислил налог в связи с неправильным применением СОИДН, компания вправе подать возражения на акт проверки в течение 30 дней. Если возражения отклонены, следующий шаг — обжалование в вышестоящий налоговый орган, а затем — в СМЭС. Казахстанские суды рассматривают споры по СОИДН с учётом международных обязательств Казахстана. Для успешного оспаривания критически важна доказательная база: сертификаты, договоры, подтверждения реальной деятельности контрагента. Подробнее об оспаривании — в смежном материале.
20. Где получить консультацию по применению СОИДН в Казахстане?
Консультацию по применению СОИДН между Казахстаном и Россией можно получить в юридической фирме, специализирующейся на налоговых спорах и трансграничных операциях. БЕРІК (vetrovkz.com) сопровождает казахстанские компании по вопросам налогового агентирования, подготовки документов для применения пониженных ставок, возврата излишне удержанного налога и защиты при проверках КГД. Для обращения направьте запрос через форму на сайте или на info@vetrovkz.com.
Выводы
СОИДН между Казахстаном и Россией — действующий инструмент снижения налоговой нагрузки на трансграничные выплаты, но его применение требует строгого соблюдения процедур: сертификат резидентства до выплаты, подтверждение статуса фактического получателя, правильная квалификация дохода. Ошибки приводят к доначислениям, пеням и — при крупных суммах — к уголовным рискам.
Финансовому директору важно выстроить внутренний процесс контроля трансграничных выплат: запрашивать документы заблаговременно, хранить подтверждения реальной деятельности контрагентов, корректно отражать операции в налоговой отчётности. При сомнениях в квалификации выплаты — консультироваться до перечисления средств, а не после акта проверки.
Актуально на: 6 августа 2026.
Если ситуация требует внимания — мы поможем разобраться.
Смежные направления
Направление практики
Налоговые споры — защита при проверках КГД, возражения на акты, сопровождение трансграничных выплат и применение СОИДН.