СОИДН между Россией и Казахстаном: ключевые положения: что важно знать
СОИДН между Россией и Казахстаном позволяет избежать двойного налогообложения при трансграничных выплатах — дивидендах, процентах, роялти и вознаграждениях за услуги. Для финансового директора казахстанской компании это инструмент законного снижения налоговой нагрузки при расчётах с российскими контрагентами и участниками, при условии соблюдения всех процедурных требований казахстанского законодательства.
Если ваша компания выплачивает доходы нерезидентам или получает выплаты из-за рубежа — проверьте, правильно ли применяется СОИДН. Проверить налоговые риски · info@vetrovkz.com
Что такое СОИДН между Казахстаном и Россией?
СОИДН — это международный договор, который устраняет двойное налогообложение доходов и имущества для резидентов Казахстана и России. Конвенция определяет, в каком государстве облагается тот или иной вид дохода, и устанавливает пониженные ставки налога у источника.
Для финансового директора СОИДН — это прежде всего инструмент снижения налоговой нагрузки при трансграничных выплатах. Без его применения один и тот же доход может быть обложен налогом дважды: в Казахстане как стране источника и в стране резидентства получателя.
Казахстанское законодательство устанавливает приоритет международных договоров над нормами Налогового кодекса РК — это означает, что при наличии СОИДН применяются его ставки, а не стандартные ставки КПН у источника. Однако это правило работает только при соблюдении всех процедурных условий.
Если вы структурируете выплаты нерезидентам и хотите убедиться в правильности применения СОИДН — оцените риски до проверки КГД.
Проверить налоговые рискиКакие виды доходов охватывает СОИДН и каковы ставки?
СОИДН между Казахстаном и Россией охватывает основные виды трансграничных доходов: дивиденды, проценты, роялти, доходы от недвижимости, предпринимательскую прибыль, доходы от работы по найму и ряд других категорий.
По дивидендам конвенция устанавливает ставку не выше 10% при условии, что получатель является фактическим владельцем дохода. Аналогичная ставка — не выше 10% — предусмотрена для процентов и роялти. Это существенно ниже стандартных ставок КПН у источника, установленных Налоговым кодексом РК для нерезидентов.
Доходы от предпринимательской деятельности по общему правилу облагаются только в стране резидентства получателя — если только деятельность не ведётся через постоянное представительство в Казахстане. Это ключевое исключение, которое финансовому директору необходимо учитывать при структурировании договорных отношений.
Как подтвердить резидентство для применения льгот по СОИДН?
Для применения пониженных ставок по СОИДН получатель дохода обязан представить документ, подтверждающий его налоговое резидентство в договаривающемся государстве. Без этого документа казахстанский налоговый агент обязан удержать налог по стандартной ставке Налогового кодекса РК.
Сертификат резидентства (Certificate of Tax Residence) должен быть выдан компетентным органом страны резидентства — для России это ФНС. Документ должен быть апостилирован или легализован и переведён на казахский или русский язык. Налоговый кодекс РК требует, чтобы сертификат был представлен налоговому агенту до даты выплаты дохода.
На практике КГД МФ РК при проверках уделяет особое внимание дате выдачи сертификата: он должен подтверждать резидентство именно за тот налоговый период, в котором произведена выплата. Сертификат за прошлый год не покрывает выплаты текущего года — это частая ошибка, приводящая к доначислениям.
Что такое «фактический получатель дохода» и почему это важно?
Концепция фактического получателя дохода (beneficial owner) — главный фильтр, через который КГД МФ РК оценивает правомерность применения льготных ставок по СОИДН. Если получатель дохода не является его фактическим владельцем, льготы конвенции не применяются.
Казахстанское налоговое законодательство устанавливает критерии определения фактического получателя: лицо должно иметь право самостоятельно распоряжаться доходом, не быть посредником или агентом, действовать в собственных коммерческих интересах. Транзитные компании, созданные исключительно для получения льгот по СОИДН, не признаются фактическими получателями.
При проверках КГД анализирует реальную экономическую деятельность получателя: наличие офиса, персонала, самостоятельных управленческих решений. Если компания-нерезидент не ведёт реальной деятельности и перенаправляет полученный доход в третью юрисдикцию, налоговый орган вправе отказать в применении пониженных ставок и доначислить налог по стандартной ставке.
Какие ошибки допускают казахстанские компании при применении СОИДН?
Наиболее распространённая ошибка — применение льготных ставок без надлежащего документального подтверждения. Налоговый агент удерживает налог по пониженной ставке, но не имеет на руках действующего сертификата резидентства на момент выплаты.
Вторая типичная проблема — игнорирование концепции фактического получателя дохода. Компания выплачивает роялти или дивиденды в адрес формального получателя, не проверяя, является ли он beneficial owner. При проверке КГД устанавливает транзитный характер выплат и доначисляет налог.
Третья ошибка — неправильная квалификация вида дохода. Например, платежи за программное обеспечение могут квалифицироваться как роялти или как оплата услуг — от этого зависит применимая ставка. Финансовому директору важно правильно определить природу выплаты до момента перечисления средств.
- Отсутствие или просроченный сертификат резидентства
- Выплата транзитной компании без реальной деятельности
- Неверная квалификация вида дохода (роялти vs. услуги)
- Несвоевременная подача налоговой отчётности по доходам нерезидентов
Как действовать при доначислении налога по результатам проверки КГД?
Если КГД МФ РК отказал в применении льготных ставок по СОИДН и доначислил налог, у компании есть право обжаловать акт проверки. Казахстанское законодательство предусматривает обязательный досудебный порядок — сначала возражения в вышестоящий налоговый орган, затем обращение в СМЭС.
Срок подачи возражений на уведомление о результатах проверки — 30 рабочих дней. В возражениях необходимо обосновать правомерность применения СОИДН: представить сертификат резидентства, доказательства статуса фактического получателя, подтверждение правильной квалификации дохода.
В судебной практике казахстанские суды, как правило, исходят из приоритета международного договора над национальным законодательством. Однако бремя доказывания правомерности применения льгот лежит на налогоплательщике. Подробнее о стратегии защиты — в нашем материале о налоговых спорах.
Частые вопросы
1. Что такое СОИДН между Россией и Казахстаном и зачем он нужен?
СОИДН — это соглашение об избежании двойного налогообложения между двумя государствами. Применительно к России и Казахстану оно позволяет компаниям и физическим лицам не платить налог дважды: один раз в стране источника дохода и второй раз в стране резидентства получателя. Для финансового директора это означает возможность законно снизить налоговую нагрузку при трансграничных выплатах — дивидендах, процентах, роялти, вознаграждениях за услуги. Без применения СОИДН казахстанская компания, выплачивающая дивиденды российскому участнику, удержит налог у источника по ставке, установленной казахстанским законодательством. СОИДН позволяет применить пониженную ставку или полное освобождение — при условии подтверждения резидентства получателя.
2. Как подтвердить налоговое резидентство для применения СОИДН в Казахстане?
Для применения льгот по СОИДН получатель дохода обязан до момента выплаты предоставить налоговому агенту документ, подтверждающий его резидентство в стране-партнёре по соглашению. Для российской компании — это сертификат налогового резидентства, выданный уполномоченным органом. Казахстанский налоговый агент не вправе применить пониженную ставку, если такой документ не получен до выплаты. Документ, поступивший после удержания налога, не освобождает от обязанности удержать налог по стандартной ставке, однако может стать основанием для возврата излишне удержанной суммы через установленную процедуру. Казахстанское законодательство устанавливает конкретные требования к форме и содержанию подтверждающих документов — их несоблюдение является самостоятельным основанием для отказа в применении льготы.
3. Какие ставки налога у источника предусмотрены СОИДН для дивидендов?
СОИДН между Россией и Казахстаном предусматривает пониженные ставки налога у источника для дивидендов. Конкретный размер ставки зависит от доли участия получателя в капитале выплачивающей компании и от выполнения условий, установленных соглашением. Как правило, для крупных корпоративных участников применяется более низкая ставка, чем для миноритариев. Важно: пониженная ставка применяется только при соблюдении всех условий соглашения — резидентство подтверждено, получатель является фактическим владельцем дохода, а не транзитным звеном. Если КГД МФ РК установит, что получатель не является фактическим бенефициаром, льгота будет отклонена, а налог доначислен по стандартной ставке с пенями.
4. Что такое концепция фактического получателя дохода и почему она важна?
Концепция фактического получателя дохода — один из ключевых инструментов противодействия злоупотреблению СОИДН. Казахстанское налоговое законодательство требует, чтобы получатель дохода был его реальным экономическим бенефициаром, а не промежуточным звеном, созданным исключительно для получения налоговых льгот. Если компания-получатель не ведёт реальной деятельности, не несёт экономических рисков и обязана перечислить полученный доход третьему лицу — КГД МФ РК вправе отказать в применении льготы по СОИДН. На практике это означает, что холдинговые структуры с транзитными компаниями в России подвергаются повышенному риску переквалификации. Финансовому директору следует заблаговременно подготовить документацию, подтверждающую реальное экономическое присутствие получателя.
5. Как СОИДН регулирует налогообложение процентов и роялти?
Соглашение устанавливает специальный режим для процентных выплат и роялти — платежей за использование интеллектуальной собственности. По общему правилу такие доходы облагаются в стране резидентства получателя, однако страна источника вправе удержать налог по ставке, не превышающей установленный соглашением предел. Для применения льготной ставки необходимо то же подтверждение резидентства и фактического права на доход. Особое внимание следует уделить квалификации платежа: казахстанские налоговые органы нередко переквалифицируют платежи за программное обеспечение или лицензионные выплаты, что влечёт применение иных ставок. Если платёж квалифицирован как роялти, а не как плата за услугу — налоговые последствия существенно различаются.
6. Что такое постоянное представительство и какие риски оно создаёт?
Постоянное представительство (ПП) — это понятие из СОИДН, определяющее, когда иностранная компания считается ведущей деятельность в Казахстане в объёме, достаточном для налогообложения её прибыли здесь. Если российская компания имеет в Казахстане офис, склад, строительную площадку или зависимого агента, заключающего контракты от её имени, — казахстанские налоговые органы могут признать наличие ПП. Последствие: прибыль, относимая к ПП, облагается КПН в Казахстане. Для финансового директора это означает необходимость тщательно структурировать деятельность казахстанских представителей, чтобы не создать непреднамеренного налогового присутствия. Особый риск — агентские договоры, по которым казахстанский контрагент систематически заключает сделки от имени российской компании.
7. Как применять СОИДН при выплатах за рубеж: пошаговая логика?
Применение СОИДН при трансграничных выплатах требует последовательной проверки нескольких условий. Первое: определить вид дохода — дивиденды, проценты, роялти, доход от услуг или иное. Второе: убедиться, что СОИДН распространяется на данный вид дохода и данного получателя. Третье: получить от получателя подтверждение резидентства до момента выплаты. Четвёртое: проверить, является ли получатель фактическим владельцем дохода. Пятое: применить ставку, предусмотренную СОИДН, и отразить это в налоговой отчётности. Шестое: сохранить всю документацию — она может быть запрошена КГД МФ РК в ходе проверки. Пропуск любого из этих шагов создаёт риск доначисления налога, пеней и штрафов.
8. Что такое e-Tamga и как она работает?
e-Tamga — это система автоматизированного контроля выписки электронных счетов-фактур (ЭСФ), введённая в рамках нового Налогового кодекса РК 2026 года. Система отслеживает соответствие выставленных ЭСФ фактическим операциям и позволяет КГД МФ РК выявлять расхождения в режиме реального времени. Для финансового директора это означает повышенные требования к своевременности и корректности выписки ЭСФ: любое расхождение между данными ЭСФ и банковскими операциями или декларациями автоматически попадает в зону риска. Система также влияет на зачёт НДС — если поставщик не выписал ЭСФ или выписал с ошибкой, покупатель рискует потерять право на зачёт входящего НДС. Внедрение e-Tamga сопровождается ужесточением ответственности за нарушения в сфере ЭСФ (по состоянию на 2026 год).
9. Какой порог обязательной регистрации по НДС в Казахстане?
С 2026 года порог обязательной постановки на учёт по НДС в Казахстане снижен до 10 000 МРП, что составляет 43 250 000 тенге (по состоянию на 2026 год, МРП = 4 325 тенге). Ранее порог составлял 20 000 МРП. Это означает, что значительно большее число компаний обязано зарегистрироваться как плательщики НДС и применять ставку 16% (базовая ставка НДС с 2026 года). Для финансового директора снижение порога требует пересмотра налоговой модели: компании, ранее работавшие ниже порога, теперь обязаны выписывать ЭСФ, вести книги покупок и продаж, подавать декларации по НДС. Несвоевременная постановка на учёт влечёт административную ответственность и риск доначисления НДС за весь период превышения порога (по состоянию на 2026 год).
10. Чем отличается упрощённая декларация от общеустановленного режима в Казахстане?
Упрощённая декларация (упрощёнка) — специальный налоговый режим (СНР) для малого бизнеса с единой ставкой 4% от оборота без разделения на доходы и расходы. Общеустановленный режим (ОУР) предполагает уплату КПН по ставке 20% с чистой прибыли (доходы минус вычитаемые расходы) плюс НДС при превышении порога. Ключевое различие для финансового директора: при ОУР расходы принимаются на вычет, что снижает налоговую базу; при упрощёнке вычетов нет, зато ставка ниже и администрирование проще. С 2026 года расходы на закупки у плательщиков упрощёнки не принимаются на вычет по КПН для компаний на ОУР — это существенно меняет экономику работы с поставщиками на СНР. Выбор режима требует расчёта с учётом структуры затрат и оборота конкретной компании (по состоянию на 2026 год).
11. Какие ОКЭД запрещены для упрощённой декларации с 2026 года?
С 2026 года запретительный список видов деятельности (ОКЭД), при которых применение упрощённой декларации недопустимо, расширен до более чем 185 позиций. В список включены, в частности, юридические и бухгалтерские услуги, консультационная деятельность, ряд финансовых и страховых услуг. Компании, осуществляющие запрещённые виды деятельности, обязаны перейти на общеустановленный режим. Срок выбора нового налогового режима — до 1 марта 2026 года. Для финансового директора это означает необходимость проверить все ОКЭД компании и её контрагентов: если хотя бы один из видов деятельности попадает в запретительный список, применение упрощёнки неправомерно. Нарушение влечёт доначисление налогов по ОУР за весь период неправомерного применения СНР (по состоянию на 2026 год).
12. Как СОИДН влияет на налогообложение физических лиц — резидентов двух стран?
Для физических лиц СОИДН определяет, в какой стране облагается доход от трудовой деятельности, пенсии, недвижимости и иных источников. Ключевой критерий — налоговое резидентство: физическое лицо признаётся налоговым резидентом Казахстана при нахождении в стране не менее 183 дней в любом 12-месячном периоде. Если человек является резидентом обеих стран одновременно — применяются правила разрешения конфликта резидентства из СОИДН: постоянное жильё, центр жизненных интересов, обычное место пребывания. Для топ-менеджеров и собственников, работающих в обеих странах, вопрос резидентства критичен: от него зависит, где и по какой ставке облагается весь мировой доход. Неправильное определение резидентства — одна из наиболее частых причин налоговых споров при трансграничной деятельности.
13. Что происходит, если СОИДН не применяется или применяется неправильно?
Неприменение СОИДН при наличии оснований означает, что налог удерживается по стандартной ставке казахстанского законодательства — без льгот. Это прямые финансовые потери для получателя дохода. Неправильное применение СОИДН — то есть применение льготы при отсутствии оснований — влечёт для налогового агента доначисление налога, пеней за каждый день просрочки и штраф. КГД МФ РК при проверке запрашивает всю документацию по трансграничным выплатам: договоры, подтверждения резидентства, доказательства фактического права на доход. Если документы не сохранены или оформлены с нарушениями — доначисление практически неизбежно. По нашему опыту, наиболее частые нарушения — отсутствие подтверждения резидентства на дату выплаты и неверная квалификация вида дохода.
14. Как СОИДН соотносится с новым Налоговым кодексом РК 2026 года?
Новый Налоговый кодекс РК, вступивший в силу в 2026 году, сохраняет приоритет международных договоров над внутренним законодательством в части налогообложения. Это означает, что СОИДН продолжает действовать и применяется в части, не противоречащей новому кодексу. Вместе с тем новый НК РК уточнил ряд процедурных требований к применению СОИДН: порядок подтверждения резидентства, требования к документации, сроки возврата излишне удержанного налога. Финансовому директору важно убедиться, что внутренние процедуры компании по применению СОИДН актуализированы с учётом новых требований. Изменения в НК РК 2026 года также затронули порядок налогообложения цифровых услуг от нерезидентов — этот блок требует отдельного анализа (по состоянию на 2026 год).
15. Какова процедура возврата излишне удержанного налога по СОИДН в Казахстане?
Если налог был удержан по стандартной ставке, а получатель дохода впоследствии подтвердил право на льготу по СОИДН, казахстанское законодательство предусматривает процедуру возврата излишне удержанной суммы. Заявление подаётся в КГД МФ РК с приложением подтверждения резидентства, документов о выплате и расчёта суммы к возврату. Процедура имеет установленные сроки рассмотрения. На практике возврат занимает значительное время и нередко сопровождается дополнительными запросами документов. По нашему опыту, проще обеспечить правильное применение СОИДН при выплате, чем впоследствии проходить процедуру возврата. Если в возврате отказано — решение может быть обжаловано в административном или судебном порядке через СМЭС или СМАС.
Выводы
СОИДН между Казахстаном и Россией — действенный инструмент снижения налоговой нагрузки при трансграничных выплатах, но его применение требует строгого соблюдения процедурных условий. Сертификат резидентства, подтверждение статуса фактического получателя дохода и правильная квалификация вида выплаты — три обязательных элемента, без которых КГД МФ РК доначислит налог по стандартной ставке.
Актуально на: 10 августа 2026 года.
Если ваша компания работает с российскими контрагентами — убедитесь, что СОИДН применяется правильно.
Смежные направления
Направление практики
Налоговые споры — сопровождение налоговых проверок КГД, возражения на акт, споры по доначислениям и СОИДН.