СОИДН между Россией и Казахстаном: ключевые положения: что важно знать
СОИДН между Россией и Казахстаном позволяет избежать двойного налогообложения при трансграничных выплатах — дивидендах, процентах, роялти и вознаграждениях за услуги. Для финансового директора казахстанской компании это инструмент законного снижения налоговой нагрузки при расчётах с российскими контрагентами и участниками, при условии соблюдения всех процедурных требований казахстанского законодательства.
Если ваша компания выплачивает дивиденды, проценты или роялти российским участникам — проверьте, правильно ли применяется СОИДН до следующей выплаты. Проверить налоговые риски · info@vetrovkz.com
Что такое СОИДН и зачем он нужен финансовому директору?
СОИДН — соглашение об избежании двойного налогооб
СОИДН — это межгосударственное соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключённое между Республикой Казахстан и Российской Федерацией. Документ устанавливает правила распределения налоговых прав между двумя государствами при трансграничных выплатах: дивидендах, процентах, роялти, доходах от трудовой деятельности и других видах дохода. Соглашение имеет приоритет над внутренним налоговым законодательством обеих стран, что подтверждено Налоговым кодексом РК. Для применения льготных ставок необходимо соблюдение процедурных требований — прежде всего подтверждение налогового резидентства получателя дохода. Соглашение распространяется на основные категории трансграничных доходов: дивиденды, проценты, роялти, доходы от недвижимого имущества, прибыль от предпринимательской деятельности, доходы от трудовой деятельности, вознаграждения директоров, доходы артистов и спортсменов, пенсии, а также доходы от отчуждения имущества. Для каждой категории СОИДН устанавливает собственные правила: какое государство вправе облагать доход, по какой предельной ставке и при каких условиях. Финансовому директору важно правильно квалифицировать вид дохода — от этого зависит применимая ставка и порядок удержания налога у источника. СОИДН устанавливает пониженные предельные ставки налога у источника на дивиденды по сравнению со стандартной ставкой казахстанского законодательства. Конкретная ставка зависит от доли участия получателя в капитале компании-плательщика и суммы инвестиций. Для применения льготной ставки казахстанская компания-плательщик обязана получить от российского получателя сертификат налогового резидентства до момента выплаты. Без этого документа налог удерживается по стандартной ставке, предусмотренной Налоговым кодексом РК, с последующей возможностью возврата разницы через процедуру в КГД МФ РК. Для применения льготной ставки по СОИДН при выплате дохода российскому резиденту казахстанская компания должна выполнить три условия: получить от контрагента сертификат налогового резидентства РФ, убедиться в том, что получатель является фактическим владельцем дохода (бенефициарным собственником), и правильно квалифицировать вид дохода по классификации СОИДН. Сертификат резидентства должен быть апостилирован или легализован и представлен до даты выплаты. Если документ получен позже — налог удерживается по стандартной ставке, а разница возвращается через заявление в КГД МФ РК. Фактический получатель дохода (бенефициарный собственник) — это лицо, которое реально распоряжается полученным доходом и несёт экономические риски, связанные с ним. Казахстанское налоговое законодательство требует, чтобы льготы по СОИДН применялись только в отношении фактического получателя, а не транзитной компании. Если КГД МФ РК при проверке установит, что российская компания-получатель является лишь «кондуитом» и перечисляет доход далее в третью юрисдикцию, льготная ставка будет отменена, а налог доначислен по стандартной ставке. По нашему опыту, этот вопрос — один из наиболее частых при налоговых проверках трансграничных выплат. e-Tamga — это автоматизированная система контроля выписки электронных счетов-фактур (ЭСФ), внедрённая КГД МФ РК в рамках нового Налогового кодекса РК 2026 года. Система отслеживает цепочки поставок и выявляет расхождения между данными поставщиков и покупателей в режиме реального времени. Для компаний, работающих с российскими контрагентами, e-Tamga означает повышенную прозрачность: все трансграничные операции фиксируются, а несоответствия в документации автоматически попадают в зону внимания налоговых органов. Это делает корректное оформление документов по СОИДН ещё более критичным (по состоянию на 2026 год). С 2026 года порог обязательной постановки на учёт по НДС в Казахстане снижен до 10 000 МРП, что составляет 43 250 000 тенге оборота за календарный год (по состоянию на 2026 год). Ранее порог составлял 20 000 МРП. Это означает, что значительно больше компаний обязаны регистрироваться как плательщики НДС. Для компаний, получающих доходы от российских контрагентов, важно учитывать эти поступления при расчёте порога. Базовая ставка НДС с 2026 года составляет 16% вместо прежних 12%. Упрощённая декларация (СНР) предполагает уплату единого налога по ставке 4% от дохода без вычетов, тогда как общеустановленный режим (ОУР) предусматривает КПН 20% с возможностью вычета расходов. При трансграничных операциях с российскими контрагентами ОУР, как правило, предпочтительнее: он позволяет учитывать расходы на закупки, применять вычеты и корректно оформлять документацию по СОИДН. Кроме того, с 2026 года расходы на закупки у субъектов на упрощёнке не принимаются на вычет КПН для компаний на ОУР — это существенно влияет на выбор контрагентов (по состоянию на 2026 год). С 2026 года перечень видов деятельности, для которых запрещено применение упрощённой декларации, расширен до 185 и более кодов ОКЭД. В запретительный список включены, в частности, юридические услуги, бухгалтерский учёт, аудит, консалтинг и ряд других профессиональных услуг. Для компаний, оказывающих такие услуги российским заказчикам, это означает обязательный переход на общеустановленный режим. Срок выбора специального налогового режима — до 1 марта 2026 года. Полный перечень запрещённых ОКЭД утверждён в рамках нового Налогового кодекса РК (по состоянию на 2026 год). Налоговое резидентство физического лица в Казахстане возникает при нахождении на территории РК 183 и более дней в любом последовательном 12-месячном периоде. Если лицо признаётся резидентом обоих государств одновременно, СОИДН предусматривает каскад критериев для определения единственного резидентства: постоянное жилище, центр жизненных интересов, место обычного проживания, гражданство. Если ни один критерий не позволяет определить резидентство однозначно — вопрос решается по взаимному согласию компетентных органов двух стран. Для сотрудников, работающих между Казахстаном и Россией, этот вопрос критически важен. По общему правилу СОИДН доходы от недвижимого имущества облагаются в том государстве, где это имущество расположено. Если казахстанский резидент получает арендный доход от недвижимости в России — Россия вправе обложить этот доход. Однако Казахстан как страна резидентства также вправе включить этот доход в налоговую базу, предоставив зачёт уплаченного в России налога. Механизм устранения двойного налогообложения — метод зачёта: налог, уплаченный в России, вычитается из казахстанского налогового обязательства, но не более суммы казахстанского налога на этот доход. СОИДН устанавливает предельную ставку налога у источника на проценты, выплачиваемые казахстанской компанией российскому кредитору. Ставка ниже стандартной, предусмотренной Налоговым кодексом РК. Для применения льготной ставки необходимо подтверждение резидентства кредитора и его статуса фактического получателя дохода. Важно учитывать, что казахстанское законодательство содержит правила «тонкой капитализации»: если сумма займа от связанной стороны превышает установленные пропорции к собственному капиталу, часть процентов может быть переквалифицирована в дивиденды с соответствующим изменением налоговых последствий. Если казахстанская компания удержала налог у источника по стандартной ставке вместо льготной по СОИДН, российский получатель дохода вправе обратиться за возвратом разницы. Заявление подаётся в КГД МФ РК с приложением сертификата резидентства, документов о выплате и расчёта суммы к возврату. По нашему опыту, процедура возврата занимает значительное время и нередко сопровождается дополнительными запросами. Поэтому рекомендуется обеспечивать наличие всех документов до момента выплаты, а не рассчитывать на последующий возврат. Да, КГД МФ РК вправе отказать в применении льготных ставок по СОИДН при наличии оснований. Наиболее частые причины отказа: отсутствие или ненадлежащее оформление сертификата резидентства, признание получателя дохода не фактическим бенефициаром, выявление схемы treaty shopping (использование СОИДН через промежуточную юрисдикцию). Отказ оформляется по результатам налоговой проверки и может быть обжалован в административном порядке или через СМЭС. По нашему опыту, наличие полного комплекта документов и экономическое обоснование операции существенно снижают риск отказа. Доходы от трудовой деятельности по СОИДН, как правило, облагаются в том государстве, где работа фактически выполняется. Если российский фрилансер оказывает услуги казахстанской компании удалённо из России — Казахстан, как правило, не вправе облагать этот доход. Однако если фрилансер физически находится в Казахстане более 183 дней — он может быть признан налоговым резидентом РК. Для казахстанских компаний, привлекающих российских специалистов, важно документально фиксировать место выполнения работ и контролировать сроки пребывания исполнителей на территории РК. Компании, зарегистрированные в МФЦА, являются резидентами Казахстана и вправе применять СОИДН между РК и РФ. При этом участники МФЦА пользуются налоговыми льготами: КПН 0%, НДС 0%, дивиденды 0% — до 2066 года (по состоянию на 2026 год). Это создаёт уникальную ситуацию: компания МФЦА может получать доход от российского источника с применением льготной ставки по СОИДН, а в Казахстане этот доход облагается по ставке 0%. Однако такая структура привлекает повышенное внимание налоговых органов обеих стран на предмет экономической обоснованности. Для применения льготной ставки по СОИДН казахстанская компания-плательщик должна получить от российского контрагента сертификат налогового резидентства, выданный компетентным органом РФ. Документ должен быть апостилирован, содержать указание на период, за который подтверждается резидентство, и быть представлен до даты выплаты дохода. Дополнительно рекомендуется запросить письмо-подтверждение о том, что получатель является фактическим бенефициаром дохода. Казахстанская компания обязана хранить эти документы и представлять их по требованию КГД МФ РК при проверке. Новый Налоговый кодекс РК, вступивший в силу в 2026 году, сохраняет приоритет международных договоров над внутренним законодательством в части налогообложения. СОИДН продолжает действовать и применяется в части, не противоречащей новому кодексу. Вместе с тем НК РК 2026 года уточнил ряд процедурных требований: порядок подтверждения резидентства, требования к документации, сроки возврата излишне удержанного налога. Изменения также затронули порядок налогообложения цифровых услуг от нерезидентов — этот блок требует отдельного анализа при работе с российскими IT-компаниями (по состоянию на 2026 год). Если налог удержан по стандартной ставке, а получатель дохода впоследствии подтвердил право на льготу по СОИДН, казахстанское законодательство предусматривает процедуру возврата излишне удержанной суммы. Заявление подаётся в КГД МФ РК с приложением подтверждения резидентства, документов о выплате и расчёта суммы к возврату. На практике возврат занимает значительное время и нередко сопровождается дополнительными запросами документов. По нашему опыту, проще обеспечить правильное применение СОИДН при выплате, чем впоследствии проходить процедуру возврата. Если в возврате отказано — решение может быть обжаловано через СМЭС или СМАС. Юридическое сопровождение рекомендуется в нескольких ситуациях: при первой крупной трансграничной выплате российскому контрагенту, при получении уведомления КГД МФ РК о проверке трансграничных операций, при сложной структуре владения (холдинги, промежуточные компании), при переквалификации дохода налоговым органом и при отказе в возврате излишне удержанного налога. Также консультация необходима при структурировании операций через МФЦА с участием российских резидентов. Стоимость ошибки при применении СОИДН — доначисление налога, пеня и штрафные санкции, которые в совокупности могут значительно превысить стоимость предварительной консультации. СОИДН между Россией и Казахстаном — действующий инструмент снижения налоговой нагрузки при трансграничных выплатах. Его применение требует соблюдения процедурных требований казахстанского законодательства: подтверждение резидентства контрагента, проверка статуса фактического получателя дохода, правильная квалификация вида дохода. С учётом нового Налогового кодекса РК 2026 года и системы e-Tamga требования к документации ужесточились — ошибки выявляются быстрее. Актуально на: 10 августа 2026.Частые вопросы
1. Что такое СОИДН между Россией и Казахстаном и какой документ его регулирует?
2. Какие виды доходов охватывает СОИДН между РК и РФ?
3. Какие льготные ставки по дивидендам предусмотрены СОИДН?
4. Как применять СОИДН при выплатах за рубеж?
5. Что такое «фактический получатель дохода» и почему это важно?
6. Что такое e-Tamga и как она работает?
7. Какой порог обязательной регистрации по НДС в Казахстане?
8. Чем отличается упрощёнка от общеустановленного режима в контексте трансграничных операций?
9. Какие ОКЭД запрещены для упрощёнки с 2026 года?
10. Как определяется налоговое резидентство физического лица по СОИДН?
11. Нужно ли платить налог в Казахстане с доходов от недвижимости в России?
12. Как СОИДН регулирует налогообложение процентов по займам?
13. Что происходит, если СОИДН не применён вовремя?
14. Может ли КГД отказать в применении СОИДН?
15. Как СОИДН применяется к доходам фрилансеров и удалённых сотрудников?
16. Распространяется ли СОИДН на участников МФЦА?
17. Какие документы нужны для подтверждения резидентства при применении СОИДН?
18. Как новый Налоговый кодекс РК 2026 года повлиял на применение СОИДН?
19. Какова процедура возврата излишне удержанного налога по СОИДН?
20. Когда стоит привлечь юриста для вопросов по СОИДН?
Выводы
Если ваша компания работает с российскими контрагентами — убедитесь, что СОИДН применяется корректно.
Смежные направления
Направление практики
Налоговые споры — защита интересов бизнеса при налоговых проверках, доначислениях, спорах с КГД МФ РК и применении международных налоговых соглашений.