Применение СОИДН при выплатах в иностранный холдинг в Казахстане
Казахстанская операционная компания выплачивала дивиденды и роялти в адрес иностранного холдинга, применяя льготные ставки по соглашению об избежании двойного налогообложения. КГД МФ РК в ходе выездной проверки поставил под сомнение правомерность применения СОИДН и предъявил доначисления по налогу у источника. Задача состояла в том, чтобы защитить позицию компании, опираясь на документальное подтверждение резидентства и фактического права на доход.
Если ваша компания выплачивает дивиденды или роялти в адрес иностранного холдинга — проверьте документальную базу до того, как это сделает КГД. Проверить налоговые риски · info@vetrovkz.com
Ситуация: холдинговая структура и регулярные трансграничные выплаты
Казахстанская компания — операционное звено международной группы — на протяжении нескольких лет регулярно выплачивала дивиденды и роялти в адрес материнской структуры, зарегистрированной в юрисдикции, с которой Казахстан заключил соглашение об избежании двойного налогообложения. При каждой выплате бухгалтерия применяла льготную ставку налога у источника, предусмотренную СОИДН, — вместо стандартной ставки, установленной Налоговым кодексом РК.
Документооборот выглядел стандартно: сертификат резидентства иностранного получателя, договоры, платёжные поручения. Финансовый директор был уверен, что процедура отработана и риски минимальны. Плановая выездная проверка КГД МФ РК изменила эту картину.
Проверяющие запросили расширенный пакет документов — не только сертификаты резидентства, но и материалы, подтверждающие, что иностранная компания является фактическим получателем дохода, а не транзитным звеном. Именно здесь возникла проблема: часть документов либо отсутствовала, либо не соответствовала требованиям казахстанского законодательства.
Задача: что именно оспаривал КГД?
КГД МФ РК сформулировал претензии по двум направлениям. Первое — формальное: сертификаты резидентства за ряд периодов были представлены с нарушением требований к апостилированию либо получены после даты выплаты. Второе — содержательное: налоговый орган поставил под сомнение наличие у иностранной компании фактического права на доход.
Концепция фактического права на доход — один из ключевых инструментов, которые КГД использует при проверке применения СОИДН. Суть в следующем: если иностранный получатель дивидендов или роялти действует как транзитная структура и немедленно перечисляет полученные средства дальше — в юрисдикцию с менее выгодным СОИДН или вовсе без него — льготная ставка не применяется. Налоговый агент в Казахстане обязан убедиться в обратном.
По итогам проверки КГД выставил акт с доначислением налога у источника по стандартной ставке за несколько периодов, а также пени. Общая сумма претензий оказалась существенной для операционного бюджета компании. Финансовому директору предстояло принять решение: согласиться с актом или готовить возражения.
Получили акт проверки КГД с доначислениями по налогу у источника — у вас ограниченный срок на возражения.
Подготовить возражения на актЧто было сделано: восстановление документальной базы и правовая позиция
Работа началась с детального анализа акта проверки и сопоставления претензий КГД с имеющейся документацией. По каждому периоду и каждому виду выплат была составлена матрица: какие документы есть, какие отсутствуют, какие можно восстановить или получить дополнительно.
По формальным нарушениям — ненадлежащее апостилирование и поздние сертификаты — позиция строилась на том, что казахстанское законодательство допускает представление сертификата резидентства в установленные сроки после выплаты при наличии объективных причин задержки. Были собраны доказательства того, что иностранная компания являлась резидентом соответствующей юрисдикции на момент каждой выплаты, а задержка в получении документов носила технический характер.
По вопросу фактического права на доход была подготовлена развёрнутая правовая позиция. К возражениям приложили решения совета директоров иностранной компании о распределении дивидендов, выписки по банковским счетам, подтверждающие, что средства не транзитировались немедленно, а также корпоративные документы, демонстрирующие реальную деловую активность холдинга в стране регистрации.
Как строилась аргументация по фактическому праву на доход?
Фактическое право на доход подтверждается совокупностью факторов, а не одним документом. В данном случае аргументация включала несколько уровней.
- Корпоративная субстанция: иностранная компания имела реальный офис, штат сотрудников и самостоятельно принимала решения об использовании полученных средств.
- Движение денежных средств: выписки показывали, что дивиденды оставались на счетах холдинга и направлялись на финансирование деятельности группы, а не немедленно перечислялись третьим лицам.
- Договорная база: лицензионные соглашения по роялти содержали рыночные условия и соответствовали принципу вытянутой руки.
- История взаимоотношений: выплаты осуществлялись на протяжении нескольких лет без претензий со стороны налоговых органов обеих юрисдикций.
Дополнительно была проанализирована позиция казахстанских судов по аналогичным спорам: по нашему опыту, суды принимают во внимание совокупность доказательств реальной деятельности иностранного получателя, а не ограничиваются формальной проверкой сертификата резидентства.
Результат: частичное снятие доначислений и урегулирование спора
По итогам рассмотрения возражений КГД снял претензии по большей части доначислений. Формальные нарушения по апостилированию были признаны устранёнными после представления надлежащих документов. Претензии по фактическому праву на доход были сняты по тем периодам, по которым удалось собрать полный пакет подтверждающих материалов.
По нескольким выплатам, где документация оказалась неполной, доначисления были частично сохранены. Компания согласилась с этой частью акта, поскольку восстановить документы за давние периоды не представлялось возможным. Итоговая сумма к уплате составила существенно меньше первоначально предъявленной.
Важным практическим результатом стало то, что компания выстроила систему документооборота на будущее: регламент получения сертификатов резидентства, процедуру подтверждения фактического права на доход и внутренний чек-лист для финансового директора перед каждой выплатой нерезиденту.
Уроки кейса: что финансовому директору нужно контролировать при выплатах в холдинг?
Этот кейс показывает, что применение СОИДН в Казахстане — не формальная процедура, а содержательная работа с документами. Финансовый директор несёт ответственность за корректность удержания налога у источника: если налог не удержан или удержан по неверной ставке, компания уплачивает его из собственных средств плюс пени.
Ключевые точки контроля для финансового директора:
- Сертификат резидентства получен до даты выплаты и надлежащим образом апостилирован или легализован.
- Документы, подтверждающие фактическое право на доход, собраны и хранятся в досье по каждой выплате.
- Договорная база (лицензионные соглашения, договоры займа) соответствует принципу вытянутой руки и содержит рыночные условия.
- Внутренний регламент по трансграничным выплатам актуализирован с учётом изменений Налогового кодекса РК (новый НК РК действует с 2026 года).
По нашему опыту, компании, которые выстраивают этот контроль превентивно, а не реактивно — после получения акта проверки — значительно снижают налоговые риски и стоимость защиты при проверке КГД.
Направление практики
Налоговые споры — сопровождение налоговых проверок КГД, подготовка возражений на акт, представление интересов в административном и судебном порядке, структурирование трансграничных выплат с учётом СОИДН.
Частые вопросы
1. Как подготовиться к выездной проверке КГД?
Подготовка к выездной проверке КГД начинается задолго до её начала: ключевые шаги — аудит документации по трансграничным выплатам, проверка наличия сертификатов резидентства иностранных контрагентов и актуальности договорной базы. Финансовому директору стоит убедиться, что все выплаты нерезидентам сопровождаются надлежащим обоснованием применения льготных ставок СОИДН. Особое внимание — документам, подтверждающим фактическое право на доход у иностранного получателя: именно этот вопрос КГД задаёт в первую очередь при проверке холдинговых структур. По нашему опыту, компании, проводящие внутренний аудит за 3–6 месяцев до плановой проверки, значительно снижают риск доначислений.
2. Можно ли обжаловать акт налоговой проверки?
Акт налоговой проверки КГД можно обжаловать в административном порядке — через вышестоящий орган — или в судебном порядке через СМЭС. Административное обжалование, как правило, занимает меньше времени и позволяет урегулировать спор без судебных издержек. Для обжалования необходимо подготовить мотивированные возражения с приложением документов, опровергающих позицию проверяющих. В случаях, связанных с применением СОИДН, ключевым аргументом служит наличие надлежащего сертификата резидентства и подтверждение фактического права на доход. Срок для подачи возражений ограничен — действовать нужно оперативно.
3. Как стать налоговым резидентом Казахстана?
Налоговым резидентом Казахстана физическое лицо признаётся при нахождении в стране не менее 183 дней в любом 12-месячном периоде. Для участников МФЦА предусмотрен сокращённый порог — 90 дней при соответствии условиям инвестиционного налогового резидентства (ITRP). Юридическое лицо признаётся резидентом, если оно зарегистрировано в Казахстане или управляется из Казахстана. Для получения сертификата резидентства необходимо обратиться в КГД МФ РК с соответствующим заявлением. Сертификат используется иностранными партнёрами для применения льготных ставок по СОИДН при выплатах в пользу казахстанских компаний.
4. Что такое фактическое право на доход и почему оно важно при применении СОИДН?
Фактическое право на доход — это концепция, согласно которой льготы СОИДН применяются только к тому получателю, который реально распоряжается доходом, а не является транзитным звеном. Казахстанское законодательство закрепляет это требование: налоговый агент обязан убедиться, что иностранный получатель дивидендов или процентов является их фактическим владельцем, а не номинальным держателем. КГД при проверках активно использует этот критерий для отказа в применении льготных ставок. Для холдинговых структур это означает необходимость документально подтвердить, что иностранная компания принимает самостоятельные решения о распределении полученных средств.
5. Какие документы нужны для применения льготной ставки по СОИДН в Казахстане?
Для применения льготной ставки по СОИДН налоговый агент в Казахстане обязан располагать сертификатом резидентства иностранного получателя дохода, апостилированным или легализованным в установленном порядке. Сертификат должен быть актуальным на момент выплаты. Помимо сертификата, рекомендуется иметь документы, подтверждающие фактическое право на доход: решения органов управления иностранной компании о распределении средств, выписки по счетам, подтверждающие движение средств. По нашему опыту, отсутствие хотя бы одного из этих документов становится основанием для доначисления налога у источника по стандартной ставке.
6. Что происходит, если налоговый агент не удержал налог у источника при выплате нерезиденту?
Если казахстанская компания не удержала налог у источника при выплате дохода нерезиденту, налоговый агент несёт ответственность за неудержанную сумму самостоятельно — то есть обязан уплатить налог из собственных средств. Дополнительно начисляются пени за каждый день просрочки. В случае выявления нарушения в ходе проверки КГД возможно также применение штрафных санкций. Это один из наиболее распространённых рисков при работе с иностранными холдингами: финансовый директор должен контролировать не только факт выплаты, но и корректность удержания налога на каждом этапе.
Смежные направления
Выводы
Применение СОИДН при выплатах в иностранный холдинг в Казахстане требует не только наличия сертификата резидентства, но и содержательного подтверждения фактического права на доход. КГД МФ РК последовательно применяет этот критерий при выездных проверках, и компании, не готовые к такому уровню документирования, рискуют получить доначисления по стандартной ставке налога у источника. Превентивный аудит документальной базы и выстроенный регламент трансграничных выплат — наиболее эффективный способ управления этим риском.
Актуально на: 19 июля 2026.